По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализованной продукции. На некоторые виды продукции их относят прямым путем, а при невозможности распределяют пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.
Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» .
Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.
В рассмотренных выше вопросах налогообложения, связанных с авансами, нет еще одного, являющегося, пожалуй, необходимым при рассмотрении любой темы учета и исчисления налогов.
Не является секретом, что многие хозяйствующие субъекты пытаются минимизировать, а иногда и скрыть прибыль от сделок. Налоговые органы при проверке достоверности договоров опираются на понятие рыночных цен и руководствуются ст. 40 Налогового кодекса РФ.
При реализации товаров налоговая база исчисляется в соответствии со ст. 40 НК РФ. Для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что она соответствует рыночному уровню. Налоговые органы согласно ст. 40 НК РФ имеют право контролировать цены по этим сделкам. Налоговые органы, осуществляя контроль за полнотой исчисления налогов, вправе проверять правильность применения цен участниками сделки.
Данная проверка заключается в сопоставлении цен, указанных в договоре, с рыночными ценами. Налоговый орган вправе вынести мотивированное постановление о доначислении налога и пеней, если цена сделки отклоняется более чем на 20 %. Доначисление налога и пеней ведется исходя из оценки результатов проверяемой сделки в рыночных ценах.
Для доначисления налога и пеней налоговый орган должен иметь следующие основания:
1) сделка совершена между взаимозависимыми лицами;
2) сделка совершена в рамках товарообменной (бартерной) операции;
3) сделка является внешнеторговой;
4) цена сделки в пределах продолжительного периода времени отклоняется более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.
В случае, когда сделка не удовлетворяет ни одному из указанных признаков, налоговый орган не вправе проверить правильность применения цен.
Для того чтобы определить, могут ли быть проконтролированы сделки по четырем из вышеперечисленных признаков, необходимо определить уровень применяемых цен по формуле:
У ц = S p / K p,
где У ц – уровень цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам;
S p – сумма реализованных идентичных (однородных товаров) по ценам реализации;
К р – количество реализованных идентичных (однородных) товаров.
Доначисление налога и пеней производится исходя из рыночных цен в том случае, если цена по сделкам отклоняется более чем на 20 % не только от уровня цен, но и от рыночной цены.
Согласно п. 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии – однородных товаров в сопоставимых экономических условиях.
Под рынком товаров признается сфера обращения этих товаров, которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При этом незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.
Однородные товары – это товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (ст. 40 НК РФ).
На соответствующем рынке товаров может не быть сделок по идентичным товарам. В этой ситуации, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации. Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется по формуле:
Р ц = Ц р – З п – П п,
где Р ц – рыночная цена;
Ц р – цена, по которой проданные товары реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже);
З п – обычные в подобных случаях затраты, понесенные перепродавцом при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных товаров;
П п – обычная для данной сферы деятельности прибыль перепродавца.
При невозможности использования метода цены последующей реализации используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется по формуле:
Р ц = З пк + П п,
где Р ц – рыночная цена;
З пк – обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты, на приобретение и реализацию товаров, а также затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;
П п – обычная для данной сферы деятельности прибыль.
При осуществлении товарообменных (бартерных) операций, передаче товаров в счет оплаты труда в натуральной форме, а также при безвозмездной передаче имущества налоговая база определяется также в соответствии со ст. 40 НК РФ.
НДС исчисляется исходя из цены товара с учетом акциза (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС и налога с продаж.
Для выявления финансового результата от продаж продукции в целях налогообложения сумма полученных доходов уменьшается на величину расходов. В соответствии с налоговым законодательством расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, понесенные организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с реализацией продукции, и внереализационные расходы.
Для целей налогового учета все расходы, произведенные организацией, подразделяются на прямые и косвенные.
Общий порядок признания расходов для целей налогового учета установлен ст. 272 НК РФ. К хозяйствующему субъекту в части организации налогового учета расходов предъявляются следующие основные требования:
1) расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода;
2) при получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Доходом от реализации продукции признается выручка от продажи продукции. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию, выраженную в денежной и (или) натуральной форме.
Внереализационными доходами для целей налогового учета признаются доходы организации, не связанные с операциями продажи.
Таким образом, налоговой базой по налогу на прибыль организации является денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии с НК РФ. При этом доходы и расходы торговой организации в целях налогообложения учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации продукции, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом требования налогового законодательства.
Торговое предприятие, понесшее убыток (убытки), исчисленный в соответствии с НК РФ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего периода производится с учетом особенностей, предусмотренных налоговым законодательством РФ. Кроме того, организация вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ.