Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. При этом отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и так до окончания календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Бухгалтерская прибыль (убыток) согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с указанным Положением.
Таким образом, финансовый результат показывает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяется по счету 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
1) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг);
2) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
3) операционных расходов и доходов (за вычетом результатов от реализации имущества);
4) внереализационных прибылей и убытков;
5) чрезвычайных доходов и расходов.
От реализации продукции организация получает основную часть прибыли (реализационный финансовый результат).
Прибыль от реализации продукции определяют как разницу между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин, других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется гл. 25 Налогового кодекса РФ. Кроме продукции, организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы.
Операционные доходы и расходы организации определяются в соответствии с ПБУ 9/99. Их основную часть составляют доходы и расходы от участия в других организациях.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».
Обобщение информации об операционных и внереализационных расходах и доходах, являющихся прочими доходами и расходами, производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения отдельных статей в течение отчетного периода.
Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и других соответствующих счетов. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются нарастающим итогом с начала отчетного года.
В соответствии с планом счетов промежуточный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается как сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с Дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» , а сальдо в виде убытков – на Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» .
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
1) прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
2) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
3) потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
4) начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Формирование итогов годового финансового результата осуществляется нарастающим итогом в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его свернутого остатка. По завершении I квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за I квартал, по завершении II квартала – за первое полугодие, по завершении III квартала – за 9 месяцев года и по завершении IV квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Реализационный финансовый результат от продаж продукции определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата организация получила прибыль, то она отражается по Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на Дебете счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредитом счета 90 «Продажи» .
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по Кредиту, расходы – по Дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечивать получение:
1) достоверной системной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
2) информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На счетах, предназначенных для отражения финансовых результатов деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся информация, необходимая для составления финансового отчета о прибылях и убытках (форма № 2). К этим счетам относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные и аналитические данные всех этих счетов участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный период.
Необходимо заметить, что в соответствии с планом счетов записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» также осуществляются накопительным путем с начала отчетного года так, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» операционный и внереализационный финансовый результат учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с действующей системой налогообложения.
В настоящее время использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации планом счетов не предусмотрено, кроме авансовых платежей, налога на прибыль и уплаты штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения.
В связи с тем что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности организации не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же как и внутрикварталь-ные платежи, имеют авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли теперь отражается в течение года на Дебете счета 99 «Прибыли и убытки» с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .
Сумма бухгалтерской прибыли , полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой нераспределенную, т. е. чистую, прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший отчетный год.
Глава 11. Использование векселя в расчетах между контрагентами
В хозяйственной практике предприятий нередко возникают ситуации, когда в качестве аванса под поставку товара организация выдает Поставщику вексель. В этом случае бухгалтер организации, выдавшей вексель, должен сделать проводку на сумму векселя: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные». Так как согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н «Учет материально-производственных запасов», материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, то стоимость векселя формирует стоимость приобретенных товаров.