Пример
ООО «Континент» заключило договор поставки товаров с ООО «Галактика» на сумму 236 000 руб. (включая НДС 36 000 руб.). 1 февраля 2008 г. ООО «Континент» в счет аванса за поставленные товары выдало ООО «Галактика» простой вексель на сумму 118 000 руб. с обязательством его оплатить 1 марта 2008 г.
15 февраля 2008 г. ООО «Галактика» поставила товары, а 1 марта ООО «Континент» оплатило вексель. Оплата товара была произведена ООО «Континент» после его реализации, 30 марта 2008 г.
В бухгалтерском учете ООО «Континент» бухгалтер сделала следующие записи:
01.02.2008 г.:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена сумма выданного векселя – 118 000 руб.
На забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных» по кредиту отражен выданный вексель.
15.02.2008 г.:
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары в сумме 236 000 руб.;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по принятым на учет товарам в сумме 36 000 руб.;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансывыданные» – зачтен аванс в сумме 118 000 руб. в счет стоимости поставленных товаров.
01.03.2008 г.:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства в сумме 118 000 руб. в оплату векселя;
Кредит счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» – снят с забалансового учета вексель на сумму 118 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС при оплате векселя на сумму 18 000 руб.
30.03.2008 г.:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислена сумма за поставленные товары – 118 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС при оплате товаров на сумму 18 000 руб.
Выдача векселя не влияет на формирование налоговой базы по налогу на прибыль. На формирование налоговых обязательств может повлиять сумма дисконта векселя. Суммы дисконта по векселю признается расходом в налоговом учете на последнюю дату отчетного периода. Для того чтобы не возникало временных разниц, дисконт в бухгалтерском учете списывается на счет 97 «Расходы будущих периодов». А затем ежемесячно переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выдача векселя не облагается НДС ни у векселедателя, ни у векселедержателя, так как вексель не относится к товарам, работам или услугам. НДС, уплаченный по приобретенным товарам (услугам, работам), учитывается у векселедателя на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Покупатель принимает к вычету НДС только после оплаты векселя, пока вексель не оплачен, вычет приниматься не может. К вычету принимается вся сумма уплаченного поставщику НДС, указанная в первичных документах и счете-фактуре.Пример
ЗАО «Кребор» заключило договор поставки товаров с ООО «Наста» 1 ноября 2007 г. В счет аванса ЗАО «Кребор» выдало ООО «Наста» простой вексель на сумму 120 000 руб. со сроком оплаты 30 ноября 2007 г. ООО «Наста» поставила товары ЗАО «Кребор» 10 ноября 2007 г. Стоимость поставленных товаров согласно накладной составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18 000 руб.). 30 ноября 2007 г. вексель был оплачен ЗАО «Кребор». Данные товары были реализованы в декабре 2007 г. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение срока обращения векселя составила 13 %.
Дисконт по данному векселю составляет 2000 руб. (120 000 руб. – 118 000 руб.). Предельный размер дисконта по векселю составляет:
118 000 × (13 % × 1,1) / 365 × 29 = 1341 руб.
Данные товары были приняты к учету по цене 102 000 руб. Так как стоимость товаров в бухгалтерском учете формируется с учетом всех фактических затрат за вычетом НДС (120 000 руб. – 18 000 руб. = 102 000 руб.). Стоимость товаров в налоговом учете определяется исходя из цены, указанной в договоре (ст. 320 НК РФ). Поэтому стоимость товаров составила 100 000 руб.
Дисконт по векселю в бухгалтерском учете списывается на расходы только после реализации товаров, т. е. в декабре 2005 г. (п. 2 ст. 265, ст. 272 НК РФ). В учете ЗАО «Кребор» возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 1341 руб. и отложенное налоговое обязательство в размере 322 руб. (1341 руб. × 24 %). В данном случае произошло превышение суммы дисконта на 659 руб. (2000 руб. – 1341 руб.). При этом постоянная разница и постоянное налоговое обязательств в момент реализации товаров составит 158 руб. (659 × 24 %).
Расчет стоимости поставленных товаров, расчет налогооблагаемой временной разницы, налогового обязательства и постоянной временной разницы бухгалтеру предприятия необходимо отразить в бухгалтерских справках-расчетах, которые будут являться основаниями для отражения операций в учете.
Бухгалтером ЗАО «Кребор» были сделаны следующие записи.
1 ноября 2007 г.:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» – отражена выдача векселя на сумму 120 000 руб.
На забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» отражен выданный вексель.
10 ноября 2007 г.:
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходованы товары на сумму 102 000 руб.;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС по принятым на учет товарам в сумме 18 000 руб.;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные» – зачтен аванс в сумме 120 000 руб. в счет стоимости поставленных товаров.
30 ноября 2007 г.:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражена сумма налогового обязательства в размере 322 руб.;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – отражено перечисление денежных средств на сумму 120 000 руб.
Снят с забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» вексель.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – принят к вычету НДС на сумму 18 000 руб. по приобретенным товарам.
20 декабря 2007 г.:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – списана стоимость реализованных товаров на сумму 102 000 руб.;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражено постоянное налоговое обязательство на сумму 158 руб.;
Дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – погашено отложенное налоговое обязательство на сумму 322 руб.
Учет векселей у организаций-векселедержателей сложнее, чем у организаций-векселедателей. Согласно Письму Минфина России от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги» бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги осуществляется у организации – получателя денег по векселю (векселедержателя) При получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» . Также полученный вексель учитывается на забалансовом счете 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные. Поэтому сумма векселя отражается и в балансе и на забалансовом счете. Так как вексель получен в обеспечение товаров, учет его ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данное требование отражено в ПБУ 19/02.
Векселедержатель принимает вексель к учету по вексельной сумме. В учете организации-векселедержателя делаются следующие проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи» – отражается дебиторская задолженность.
После оплаты реализованных товаров:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражается НДС.
В хозяйственной практике бывают ситуации, когда номинал векселя меньше или больше суммы дебиторской задолженности. Порядок учета дисконта по векселям установлен Письмом Минфина России от 31.10.1994 г. № 142.
Часто в расчетах между контрагентами используются вместо наличных и безналичных денежных средств ценные бумаги (в основном, как средство платежа), векселя. Иначе говоря, векселем может быть выдан аванс поставщику товаров (работ, услуг). Но для того чтобы понять специфику расчетов с помощью векселей, необходимо понять саму суть векселя и принципы его применения при расчетах.