Пособие выплачивается за календарные дни, поэтому при расчете среднего заработка сумму выплат за последние 12 месяцев, которые предшествуют наступлению страхового случая, следует делить на количество календарных дней, за которые выплачивалась заработная плата.
В следующей таблице достаточно наглядно видно, за какой период и в каком размере оплачиваются.
Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
Рассмотрим начисление пособия по уходу за ребенком на основании следующего примера.
Пример
Сотрудницей учреждения представлен в бухгалтерию больничный листок по уходу за заболевшим ребенком с 13 апреля 2007 года (пятница) по 30 апреля 2007 года (понедельник) в день выхода на работу после выздоровления ее ребенка.
Предположим, что оклад этой сотрудницы в 2007 году составляет 4800 руб., она имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб. на себя и по 1200 руб. на двоих детей: сына 6 лет и дочь 8 лет, так как она состоит в разводе с отцом своих детей и в повторный брак не вступала.
В расчетном периоде с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года ее доход составил 61 847,29 рублей., в том числе пособие по временной нетрудоспособности за период с 4 по 18 ноября 2006 года в размере 1 547,28 рублей и отпускные за период с 3 по 30 августа 2006 года в размере 5 221,62 рублей.
1. Предположим, что общий страховой стаж сотрудницы составляет 7 лет, 5 месяцев и 15 дней, что составляет более пяти и менее восьми лет. Следовательно пособие будет начисляться в размере 80% среднего заработка.
2. Из суммы заработка, для расчета пособия, необходимо исключить сумму пособия по временной нетрудоспособности, начисленную в ноябре 2006 года в размере 1 547,28 руб., поэтому в расчет среднего заработка будет принято:
61 847,29 – 1 547,28 = 60 300,01 руб.
3. Из общего числа календарных дней в расчетном периоде с 1 марта 2006 года по 28 февраля 2007 года, следует исключить 15 календарных дней, приходящих на период временной нетрудоспособности, поэтому при расчете пособия будет учитываться число календарных дней, равное:
365 – 15 = 350 календарных дней
4. Сумма среднего заработка за один календарный день составит
60 300,01 руб. : 350 дней = 172,2857 руб.
5. Согласно имеющему страховому стажу, пособие должно начисляться в размере 80% среднего заработка, поэтому средний заработок уменьшится
172,2857 руб. * 80% = 137,8286 руб.
6. Максимальный размер пособия, которое можно заплатить в апреле составит
16 125 руб.: 30 дней = 537,50 руб.
Фактический размер дневного пособия (137,8286 руб.) меньше максимально допустимого. Поэтому пособие буден выплачиваться исходя из фактического среднего заработка.
7. Возраст заболевшего ребенка меньше 7 лет (6 лет) поэтому оплате подлежит весь период ухода за ребенком – все 18 календарных дней.
Как уже было отмечено выше, порядок расчета зависит от вида лечения – стационарное или амбулаторное.
При стационарном лечении ребенка пособие за все дни болезни начисляется исходя из страхового стажа, в нашем случае в размере 80% среднего заработка.
Таким образом, пособие при стационарном лечении ребенка составит:
137,8286 руб. * 18 дней = 2 480,92 руб.
Пособие по уходу за ребенком полностью оплачивается за счет ФСС РФ, пособие не нужно делить на две части.
Давайте предположим, что лечение шестилетнего ребенка проходило в амбулаторных условиях, тогда размер пособия изменится:
1) первые 10 календарных дней болезни будут оплачены исходя из среднего заработка
172,2857 руб. * 80% * 10 дней = 1 378,29 руб.
2) за оставшиеся 8 календарных дней болезни пособие будет начислено исходя из 50% среднего заработка, то есть в размере:
172,2857 руб. * 50% * 8 дней = 689,14 руб.
Поэтому при амбулаторном лечении сумма больничного составит
1 378,29 + 689,14 = 2 067,43 руб.
Данной сотруднице в этом же месяце была начислена заработная плата за отработанные дни:
(4 800 руб. : 21 день) * 7 дней = 1 600 руб.
Таким образом, общая сумма начислений за апрель составит:
1 600 + 2 067,43 = 3667,43 руб.
Общая сумма стандартных вычетов равна:
400 руб. + (1 200 руб. * 2 дет.) = 2 800 руб.
Следовательно сумма налога на доходы физических лиц, которую необходимо удержать в апреле 2007 года, составит:
(3 667,43 руб. – 2 800 руб.) * 13% = 112,77 руб.
Поскольку сумма вычетов превышает общую сумму пособия по временной нетрудоспособности, вся сумма НДФЛ удерживается из суммы начисленной оплаты труда.
В результате ей должны выплатить за апрель 2007 года следующую сумму:
3667,43 руб. – 112,77 руб. = 3 554,66 руб.
В том числе за счет собственных средств
1 600 – 112,77 = 1487,23 руб.
За счет средств ФСС РФ – 2 067,43 руб.
На основании этого же примера, можно предположить, что сотрудница была на больничном не с сыном 6 лет, а с дочерью, которой уже 8 лет, тогда пособие ей выплатили бы только за 15 календарных дней.
Тогда пособие при стационарном лечении с дочерью 8 лет, было бы начислено в размере:
172,2857 руб. * 80% * 15 дней = 2067,43 руб.
А при амбулаторном лечении дочери 8 лет, пособие было бы назначено в размере 172,2857 руб. * 80% * 10 дн. + 172,2857 руб. * 50% * 5 дн. = 1 378,29 руб. + 430,71 руб. = 1 809 руб.
8. Учет и налогообложение пособий
Рассмотрим налогообложение следующих видов государственных пособий:
● единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности (300 руб.);
● пособие по беременности и родам (максимальный размер 16 125 руб.);
● единовременное пособие при рождении ребенка (8000 руб.);
● единовременное пособие при передаче ребенка в семью (8000 руб.)
● ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения 1,5 лет (минимально 1500 руб. на первого ребенка и 3000 рублей на второго ребенка, и максимально не более 6000 рублей).
В пределах норм данные пособия не облагаются ЕСН, НДФЛ и взносами в ПФР и на страхование от несчастных случаев на производстве. При расчете налога на прибыль данные суммы также не учитываются, так как эти выплаты производятся не за счет предприятия и поэтому не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Ведь по сути это не является расходом фирмы.
Государственные пособия освобождаются от уплаты зарплатными налогами на основании пункта 1 статьи 238 НК РФ. То же самое можно сказать и про страховые взносы от несчастных случаев. С пособий на рождение и по уходу за ребенком такие взносы исчислять не нужно. Об этом прямо сказано в пункте 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.
Минфин в письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 3 июня 2003 г. № 04-04-04/60 разъяснил, что на суммы ежемесячных пособий матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, также не начисляют ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд. Это объясняется тем, что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, на компенсации, установленные законодательством, единый социальный налог не начисляется. При этом следует помнить, что эти выплаты должны быть в пределах норм. Кроме того, из суммы данных пособий не нужно удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК).
Однако ежемесячные компенсации фирма вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 255 НК), но если компания примет решение о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).
На сумму пособия, в размере 300 рублей – пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности – как и на другие пособия, связанные с материнством, начислять ЕСН с пенсионными страховыми взносами не нужно, так как данная выплата относится к государственному пособию, выплачиваемому в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 238 НК РФ). То же самое касается и удержания НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Не нужно начислять и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (случаи, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, перечислены в п. 2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
В налоговом учете эта сумма, естественно, не отражается, так как никаких расходов фирма не несет (выплаты ей компенсирует отделение ФСС). А в бухгалтерском учете данную выплату следует отражать по дебету счета 69 в корреспонденции со счетом 70. Иначе говоря, организация этой проводкой уменьшит сумму ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования. Данный порядок предусмотрен п. 2 ст. 243 Налогового кодекса, в котором сказано, что сумму налога, подлежащую уплате в ФСС, следует уменьшить на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Начисление и выплату пособий в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.
Пример
Сотрудница организации ушла в отпуск по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и написала заявление на продление отпуска по уходу за ребенком до 3 лет.
Согласно приказу руководителя ей назначили пособия – 1500 руб. и 50 руб. в месяц. Бухгалтер организации будет ежемесячно делать в учете следующие записи: