материальных активов.
Аудитор проверяет правильность формирования финансового результата от выбытия. Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам следует выяснить, с НДС или без НДС были приобретены нематериальные активы. При безвозмездной передаче плательщиком нематериальных активов НДС выплачивает передающая сторона, принимающая сторона уплачивает налог на прибыль.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества их остаточная стоимость должна списываться с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам должна списываться в дебет счета 05 с кредита счета 04.
5.5. АУДИТ ДАННЫХ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
• способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Аудитор должен проверить выполнение требований ПБУ по раскрытию информации.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Цели и задачи аудита нематериальных активов.
2. Критерии признания нематериального актива.
3. Аудит правильности первоначальной стоимости нематериального актива.
4. Документальное оформление поступления нематериального актива.
5. Аудит амортизации нематериальных активов.
6. Аудит выбытия нематериальных активов.
7. Аудит раскрытия информации о нематериальных активах в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
ТЕСТЫ
1. Критериями признания актива в качестве нематериального являются:
а) наличие материально-вещественной (физической) структуры;
б) использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
в) использование в течение ближайших 12 месяцев;
г) право собственности на данное имущество принадлежит организации;
д) возможность идентификации (выделения, отделения) актива организации от другого имущества (правильно, с).
2. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит:
а) выполнение объектом самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
б) отдельный юридически оформленный документ, подтверждающий права организации на данный актив;
в) возможность распорядиться данным объектом (продать, уступить) отдельно от других объектов.
3. При проведении аудиторской проверки аудитор правомерность классификации актива в качестве нематериального:
а) не проверяет, так как за организацию бухгалтерского учета отвечает руководитель аудируемого лица;
б) проверяет только при условии оплаты аудируемым лицом услуг эксперта в области, к которой относится данный нематериальный актив;
в) проверяет в любом случае.
4. При организации бухгалтерского учета нематериальных активов инвентарным объектом считается:
а) один юридический документ, подтверждающий право организации на данный вид актива;
б) совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.д.;
в) один нематериальный актив.
5. В состав фактических расходов на приобретение нематериального актива включаются следующие элементы:
а) оплата консультативных услуг по организации бухгалтерского учета нематериальных активов;
б) стоимость лицензии на осуществление деятельности, в которой будет использоваться приобретаемый нематериальный актив;
в) патентные пошлины, произведенные в связи приобретением исключительных прав правообладателя;
г) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов.
6. Организация приобрела патент на производство продукта. Но оказалось, что технологию необходимо доработать с учетом особенностей местного сырья. Расходы на оплату труда работников инженерно-технических служб организации следует относить на статьи расходов:
а) увеличение стоимости патента;
б) расходы будущих периодов;
в) текущие расходы организации;
г) внереализационные расходы.
7. При принятии на учет нематериального актива данная операция подлежит оформлению:
а) актом произвольной формы;
б) актом унифицированной формы ОС-1;
в) инвентарной карточкой;
г) карточкой унифицированной формы.
8. Амортизация нематериального актива должна начисляться в течение всего срока полезной службы актива, кроме случаев:
а) консервации нематериального актива;
б) консервации организации;
в) неиспользования актива свыше 6 месяцев;
г) принятия решения о сокращении срока полезного использования нематериального актива.
9. Для реорганизации монополистического концерна в 2002 г. было создано общество с ограниченной ответственностью. Процедуру реорганизации предполагалось завершить к 2008 г., после чего общество ликвидировать. В 2003 г. общество приобрело исключительные права на перспективную компьютерную технологию управления финансовыми потоками, срок полезного использования которой не может быть определен. Программа используется в основной деятельности общества по демонополизации. Амортизация данного исключительного права должна начисляться:
а) в течение 2003–2008 годов);
б) в течение 20 лет;
в) амортизация не должна начисляться, потому что срок полезного использования не может быть определен.
10. В пояснениях к бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ14/01 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) источники поступления нематериальных активов за отчетный период;
б) способы оценки нематериальных активов, приобретенных за денежные средства;
в) принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
г) способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов.
Глава 6АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
6.1. ЦЕЛИ АУДИТА
Целью аудиторской проверки финансовых вложений является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям действующим в РФ нормативным документам.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Информационная база, используемая аудитором при проверке финансовых вложений, включает:
• документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение финансовых вложений;
• бухгалтерскую отчетность;
• приказ об учетной политике организации;
• регистры синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
• первичные документы по отражению финансовых вложений.
По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться со следующей информацией:
• порядком признания доходов от участия в уставных капиталах других организаций доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;
• рабочим планом счетов, используемых для отражения финансовых вложений;
• формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета финансовых вложений.
6.2. АУДИТ ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора залога ценных бумаг, договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др. Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
Первоначальной задачей аудитора является проверка правильности классификации приобретения актива к финансовым вложениям.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 необходимо единовременное выполнение следующих условий:
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• способность финансовых вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).