При аудите начислений пособий по временной нетрудоспособности аудитору необходимо знать, что основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка, который рассчитывается за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.
При непрерывном стаже работы размер пособия составляет:
• до 5 лет – 60% заработка;
• до 8 лет – 80% заработка;
• свыше 8 лет – 100% заработка.
Размер пособия по временной нетрудоспособности за каждый день не должен превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.
Одним из важнейших направлений аудита оплаты труда является проверка соблюдения установленного порядка удержаний из заработной платы и своевременности перечисления в бюджет удержанных с работников сумм налога с доходов физических лиц и обязательных платежей во внебюджетные фонды; аудитор должен проверить, чтобы в платежи во внебюджетные фонды, которые относятся на себестоимость продукции, не попали суммы выплат, не включенные в себестоимость.
Из заработной платы производятся удержания, которые можно разделить на обязательные и по инициативе организации или работника.
К удержаниям из сумм начисленной оплаты труда в соответствии с действующим законодательством относятся:
• налог на доходы физических лиц;
• штрафы и удержания по исполнительным листам по постановлению судебных и административных органов.
Кроме того, из заработной платы работников могут быть также произведены следующие удержания: погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных из-за арифметической ошибки; погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата и т.д.
Особое внимание при проверке аналитического учета расчетов по оплате труда следует уделить формированию совокупного дохода работников, подлежащего налогообложению.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Размер удержания при отбывании исправительных работ, взыскания алиментов, возмещения вреда не может превышать 70%.
Необходимо также уточнить величину льгот и проверить правильность расчета по подоходному налогу.
В соответствии с действующим законодательством материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. При этом следует помнить, что взыскивается только прямой действительный ущерб, т.е. ущерб, при котором не учитывается недополученный в результате утраты ценностей дополнительный доход от возможного его использования или эксплуатации.
Что касается расчетов с работниками по предоставленным им займам на индивидуальное или кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство и благоустройство садовых домиков, то эти суммы взыскиваются на основании заключенных между организацией и работником договоров займа.
Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ
1. Цели и задачи аудита.
2. Понятие срочного трудового договора.
3. Требования трудового законодательства об оплате отпуска.
4. Аудит начислений заработной платы по различным основаниям.
5. Аудит оплаты простоев.
6. Аудит оплаты брака.
7. Аудит удержаний из заработной платы.
ТЕСТЫ
1. При проверке правомерности выплат за сверхурочную работу аудитор использует данные следующего документа:
а) табеля учета рабочего времени;
б) наряда;
в) расчетно-платежной ведомости.
2. Действующим трудовым законодательством РФ установлены следующие нормативные ограничения в области регулирования трудовых отношений:
а) максимальный размер оплаты труда;
б) минимальная продолжительность ежегодного отпуска;
в) минимальная продолжительность рабочего дня.
3. При проверке начислений заработной платы рабочим, для оплаты труда которых установлена сдельная форма, в качестве основного документа, подтверждающего начисление, аудитор использует:
а) табель учета рабочего времени;
б) наряды;
в) штатное расписание.
4. Срочный трудовой договор в соответствии с трудовым законодательством РФ заключается на срок не более:
а) 2 месяцев;
б) 6 месяцев;
в) 5 лет.
5. Трудовое законодательство РФ предусматривает следующие виды дисциплинарных взысканий с работника:
а) выговор;
б) административный штраф;
в) лишение премии;
г) перенос отпуска на зимнее время;
д) замечание.
6. В соответствии с трудовым законодательством оплата сверхурочной работы в первые два часа работы производится:
а) в одинарном размере;
б) в полуторном размере;
в) в двойном размере.
7. В трудовом договоре с главным бухгалтером организации указано, что график его работы – ненормированный. В соответствии с нормами трудового законодательства продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска главного бухгалтера в этом случае:
а) будет обычной;
б) как минимум на три дня больше;
в) больше как максимум на три дня.
8. Содержание трудового договора, заключаемого с работниками организации, в части условий расторжения договора может содержать:
а) любые основания, о которых договорились стороны, в том числе не предусмотренные Трудовым кодексом РФ;
б) только основания, предусмотренные Трудовым кодексом РФ;
в) трудовой договор не может содержать основания для увольнения работника.
9. При проверке аудитор обращает внимание на установленный работнику размер оплаты труда, который не может быть менее:
а) минимального размера оплаты труда;
б) прожиточного минимума, определяемого законодательством РФ;
в) прожиточного минимума для конкретной категории населения в конкретном регионе РФ.
10. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере:
а) не менее 1/3 тарифной ставки (оклада);
б) не менее 2/3 тарифной ставки (оклада);
в) в обычном размере.
Глава 11АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ
11.1. ЦЕЛЬ АУДИТА
Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами – подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.
Этот объект проверки имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств хозяйствующего субъекта перед государством.
По каждому виду расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен проверить:
• состояние внутреннего контроля этих расчетов (путем тестирования);
• правильность определения налогооблагаемой базы (с помощью таких приемов контроля, как прослеживание, сканирование, сверка документов и регистров учета);
• правильность применения ставок налогов, сборов и платежей (путем прослеживания, пересчета);
• правильность применения льгот при расчете и уплате налогов (путем прослеживания, сверки с нормативными материалами, изучения особенностей организации и т.д.);
• правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ресурсам (путем прослеживания, изучения первичных документов, пересчета арифметических данных);
• полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности (путем проверки платежных документов, налоговых расчетов и т.д.);
• правильность оформления первичных платежно-расчетных документов и отражения в учете операций по начислению и уплате налоговых платежей (путем сканирования, сверки данных различных регистров учета).
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 и др., Главная книга, Баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам и пр.
Приступая к проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, аудитор должен помнить, что налогооблагаемая база, ставки и другие параметры начисления налогов в предыдущем периоде могли меняться, вследствие чего необходимо пользоваться нормативными материалами, учитывающими все внесенные в них изменения и дополнения.
Учитывая нестабильность налогового законодательства РФ, аудитор еще на стадии предварительного этапа аудиторской проверки должен выяснить, какие налоги должен платить аудируемый объект, насколько полно он выполняет свои обязательства и какими нормативными документами пользуется при расчете налогов.
Полезно также ознакомиться с результатами предыдущих налоговых проверок предприятия налоговыми органами. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, наметить объекты для углубленного контроля.
Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, акцизам, налогам с продаж, налогу на доходы физических лиц, налогам, сборам во внебюджетные государственные фонды. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций.