• пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации, и др.
При этом события после отчетной даты делятся на две группы.
1-я группа: события, произошедшие из операций, совершенных до отчетной даты. Такие события отражаются в бухгалтерском балансе отчетного года заключительными оборотами. Например, на 31 декабря отчетного года числится дебиторская задолженность на 4 млн руб., и дебитор в конце февраля признан в установленном порядке банкротом. Невозможность получения долга связана с операцией отчетного года, поэтому организация должна признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности заключительными оборотами отчетного периода.
2-я группа: события, не связанные с операциями отчетного года. Такие события в учете отчетного периода не отражаются, а раскрываются только в пояснительной записке. При наступлении таких событий они отражаются в бухгалтерском учете следующего года. Например, на 31 декабря отчетного года в учете числится основное средство – плавильная печь. В феврале руководство принимает решение о проведении ее реконструкции, для чего планируется получить крупный кредит. Это решение может влиять на решение пользователей бухгалтерской отчетности, но не связано с событиями отчетного года. Поэтому информация о принятом решении подлежит раскрытию только в пояснительной записке, никакие записи в бухгалтерском учете отчетного года не отражаются.
В таком же порядке в бухгалтерской отчетности отражаются годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год.
Действия, которые необходимо предпринять аудитору для проверки правильности и полноты раскрытия информации, приведены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 10 «События после отчетной даты». Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:
а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;
в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;
г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, содержащих, в частности, следующие вопросы:
• текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;
• принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;
• имела ли место или планируется продажа активов;
• имели ли место или планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, реорганизация или ликвидация аудируемого лица;
• имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели, например в результате пожара или наводнения;
• произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;
• были ли внесены какие-либо нетипичные бухгалтерские проводки или рассматривается их внесение;
• произошли ли или могут произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос надлежащий характер учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, например события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности.
ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» устанавливает требования к раскрытию информации о сделках с аффилированными лицами. Критерии определения аффилированности юридических и физических лиц установлены Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», в котором под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц.
Операцией с аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом. Операциями с аффилированным лицом могут быть:
• приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
• приобретение и продажа основных средств и других активов;
• аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
• предоставление и получение гарантий и залогов;
• другие операции.
Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, с учетом соблюдения требования приоритета содержания над формой.
Для проверки правильности раскрытия информации аудитор должен запросить у аудируемой организации перечень аффилированных лиц. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг Постановлением от 1 апреля 2003 г. № 03-19/пс «О раскрытии информации об аффилированных лицах открытых акционерных обществ» установила правила ведения и представления такого перечня.
Требования к аудиторским процедурам по проверке раскрытия информации о сделках с аффилированными лицами в бухгалтерской отчетности установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 9 «Аффилированные лица». Аудитор должен изучить информацию, предоставленную руководством аудируемого лица в отношении аффилированных лиц, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки достоверности полученной информации и полноты ее раскрытия:
а) изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных аффилированных лиц;
б) проверить выполнение принимаемых аудируемым лицом мер по выявлению аффилированных лиц;
в) запросить у должностных лиц аудируемого лица информацию об их аффилированности в отношении других хозяйствующих субъектов;
г) изучить списки акционеров с целью определения крупных акционеров или в случае необходимости получить список крупных акционеров из реестра акционеров;
д) изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством документы, в том числе реестр акционеров;
е) запросить других аудиторов, участвующих в данный момент или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных аффилированных лиц;
ж) запросить информацию и документы (договоры, деловую переписку, отчеты о переговорах) о наиболее крупных дебиторах и кредиторах аудируемого лица и сравнить их данные с результатами предыдущих процедур;
з) провести проверку информации, предоставляемой аудируемым лицом в налоговые и иные органы.
Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно аффилированных лиц и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.
ПБУ 12/2000 устанавливает требования к раскрытию «Информации по сегментам».
Информация по сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.
Различают операционные и географические сегменты.
Информация по операционному сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию услуги или изготовлению однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
Информация по географическому сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
При выделении информации по географическим сегментам следует учитывать следующее:
а) сходство условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
б) наличие устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
в) сходство деятельности;
г) риски, присущие деятельности организации в определенном географическом регионе;
д) общность правил валютного контроля;
е) валютный риск, связанный с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.