Уплата сборов производится: физическими лицами – по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета.
Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора. Тем самым создаются условия для осуществления контроля за надлежащим соблюдением законодательства.
7. Водный налог. С 1 января 2005 г. Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ утратил силу, а введена в действие гл. 25.2 НК «Водный налог».
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ.[37] Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные граждане.
Объекты налогообложения – различные виды пользования водными объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.[38] Установлен закрытый перечень 15 видов, которые не признаются объектом налогообложения (например забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности)
Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объектов – как площадь предоставленного водного пространства.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.[39]
Порядок исчисления. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок, установленный для уплаты налога.
8. Государственная пошлина. Это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в их интересах юридически значимых действий и выдачу им документов (копий, дубликатов) уполномоченными органами и должностными лицами.[40]
Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – организации и физические лица в случае, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий; 2) выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Объекты взимания пошлины – это исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды; совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор; государственная регистрация (в том числе актов гражданского состояния) и другие юридически значимые действия; рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ, въездом (выездом) в РФ; регистрация программ для ЭВМ; осуществление федерального пробирного надзора.
Ставки. Законом установлена твердая сумма государственной пошлины. Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов.[41] Однако прежде, чем платить государственную пошлину, целесообразно поинтересоваться установленными законодательством льготами.
Льготы. Полное освобождение от уплаты распространяется на отдельные категории физических лиц (Герои СССР и РФ, участники и инвалиды войны и др.) и организации (бюджетные учреждения, суды, государственные органы и др.). Установлены дополнительные основания неуплаты пошлины, например регистрация арестов имущества, ипотеки, соглашения об изменении содержания закладной.
При обращении в суды общей юрисдикции не уплачивают пошлину: истцы – по некоторым видам исков (взыскание заработной платы, алиментов, возмещение вреда); стороны – при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака; организации и физические лица – при подаче в суд некоторых видов заявлений и жалоб и т. д.
Имеются льготы при обращении за совершением нотариальных действий. В этом случае от уплаты могут быть освобождены общественные организации инвалидов (по всем видам нотариальных действий); школы-интернаты и специальные учебно-воспитательные учреждения; воинские части и др.
При государственной регистрации актов гражданского состояния освобождение от пошлины получают физические лица (например за внесение изменений в записи актов гражданского состояния), а также органы управления образованием, опеки и попечительства – за выдачу повторных свидетельств о рождении для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.
Сроки и порядок уплаты. Плательщики уплачивают пошлину в следующие сроки: а) при обращении в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления; б) плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; в) при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; г) при обращении за выдачей документов – до выдачи документов; д) при обращении за проставлением апостиля – до его проставления; е) при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и иных документов на совершение таких действий.
Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).
9. Налог на добычу полезных ископаемых. К предметной области отнесены каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр.
Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.[42]
Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17,5 %. Специальная ставка 0 % применяется при экспорте нефти и газа в страны СНГ (с 2005 г.), а также при добыче некоторых полезных ископаемых, например минеральных вод, используемых в лечебных целях без их непосредственной реализации.
Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сроки уплаты. Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Новации предусматривают индексацию ставок налога на добычу полезных ископаемых в среднем на 9 %.
10. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Данный налог с 1 января 2005 г. вошел в перечень федеральных налогов и сборов. Уплачивается с различных видов имущества, передаваемого физическим лицам, – дома, квартиры, дачи, транспортные средства, ювелирные изделия, вклады, земельные участки, валютные ценности и ценные бумаги.
Налогоплательщиками являются: а) граждане РФ; б) иностранные граждане; в) лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения.
Объектом налогообложения признается стоимость (оценка) наследуемого (даримого) имущества. Налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает: на день открытия наследования – 850-кратный МРОТ; на день удостоверения договора дарения – 80-кратный МРОТ.
Льготы. Имеется ряд изъятий по различным категориям налогоплательщиков. Например, налог не взимается со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому.