8) Д76 субсчет «Расчеты с жильцами за приобретенные у них квартиры», К76 субсчет «Расчеты с жильцами за найденные для них квартиры» – 151 750 000 руб. – произведен взаимозачет задолженностей.
В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» все затраты на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) включаются в их стоимость. А потому все расходы на реконструкцию жилого дома и его переоборудование под иные цели нужно собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичный порядок действует и в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому в данном случае бухгалтеру удастся сблизить данные бухгалтерского и налогового учета.Пример.
Вернемся к условиям предыдущего примера. Организация скупила у жильцов дома квартиры на общую сумму 150 750 000 руб. и теперь осуществляет реконструкцию жилого дома и его переоборудование под гостиницу. Предположим, что все работы выполнены подрядным способом в декабре 2005 г., при этом стоимость работ подрядчика согласно договору и акту – 94 400 000 руб. (в том числе НДС – 14 400 000 руб.). А стоимость материалов, приобретенных организацией и переданных для выполнения работ подрядчику, составила 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).
В учете организация сделает следующие проводки:
1) Д 10 субсчет «Строительные материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками» – 30 000 000 руб. (32) 5 400 000 – 5 400 000) – оприходованы стройматериалы, необходимые для ремонта и предоставляемые заказчиком подрядчику;
Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками» – 5400000 руб. – отражен НДС по стройматериалам;
3) Д 60 «Расчеты с поставщиками», К 51 «Расчетный счет» – 35 400000 руб. – оплачены стройматериалы поставщику;
4) Д 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», К 10 субсчет «Строительные материалы» – 30 000 000 руб. – переданы стройматериалы подрядчику;
5) Д 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», К 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – 30 000 000 руб. – списаны стройматериалы, израсходованные подрядчиком;
6) Д 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», К 60 «Расчеты с поставщиками» – 80 000 000 руб. (94 400 000 – 14 400 000) – отражена стоимость работ по реконструкции и ремонту, выполненных подрядчиком (сдача заказчику работ, выполненных подрядчиком, оформляется актом по форме № КС-2 и справкой по форме № КС-3);
7) Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками» – 14 400 000 руб. – отражен НДС по подрядным работам;
8) Д 60 «Расчеты с поставщиками», К 51 «Расчетный счет» – 94 400 000 руб. – оплачены подрядчику его работы.
Примерный перечень расходов, включаемых в стоимость основных средств:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
5) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
После завершения всех работ по реконструкции жилого дома новый инвентарный объект основных средств приходуется на баланс организации, т. е. переводится со счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» на счет 01 «Основные средства».
А в том месяце, в котором организация начнет начислять на него амортизацию в налоговом учете, «входной» НДС по данному объекту можно будет предъявить к вычету из бюджета (п. 5 ст. 172 НК РФ).Пример.
Продолжим предыдущий пример. Предположим, что все работы были закончены и гостиница была введена в эксплуатацию в конце декабря 2005 г.
Срок полезного использования здания гостиницы для целей бухгалтерского и налогового учета был установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, в размере 30 лет.
Амортизация начисляется линейным способом.
Предположим, что расходы на государственную регистрацию прав собственности на здание гостиницы составили 7500 руб.
Организация отразит в учете операции, связанные с вводом гостиницы в эксплуатацию, следующими проводками:
1) в декабре 2005 г.: Д 01 «Основные средства», К 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» – 260 757 500 руб. (150 750 000 + 30 000 000 + 80 000 000 + 7500) – принята к учету гостиница по первоначальной стоимости;
2) в январе 2006 г.: Д 20 «Основное производство», К 02 «Амортизация ОС» – 724 326,39 руб. (25) 60 757 500 / 30 лет / 12 мес.) – начислена амортизация гостиницы за первый месяц эксплуатации;
3) Д 68 субсчет «Расчеты по НДС», К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 19 800 000 руб. (5 400 000 + 14 400 000) – предъявлен к вычету из бюджета НДС по стройматериалам и подрядным работам.14. Приватизация жилья
Первым законодательным актом, закрепившим основные принципы осуществления приватизации жилья на территории РФ, стал Закон РФ от 4 июля 1991 г. № 1541-I «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» (далее – Закон о приватизации). Основные правила передачи в собственность граждан занимаемых ими жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда, обслуживания и порядок содержания и ремонта приватизированного жилья закреплены в Примерном положении о бесплатной приватизации жилищного фонда в Российской Федерации (утв. решением коллегии Комитета РФ по муниципальному хозяйству от 18 ноября 1993 г. № 4). На основе Закона и Примерного положения разработаны и утверждены органами государственной власти субъектов РФ положения на территории каждого субъекта РФ.
Согласно ст. 1 Закона о приватизации приватизация жилых помещений – бесплатная передача в собственность граждан РФ на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, а для граждан РФ, забронировавших занимаемые жилые помещения, – по месту бронирования жилых помещений. С принятием Закона о приватизации у российских граждан появилась реальная возможность стать собственниками занимаемого по договору социального найма жилого помещения.
Согласно Федеральному закону от 29 декабря 2004 г. № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» с 1 января 2007 г. не предусматривается приватизация гражданами РФ государственного и муниципального жилищного фонда. Но выдвигаются предложения о продлении данного срока в связи с тем, что большое количество граждан до сих пор не приватизировали свое жилье, а число желающих бесплатно оформить в собственность собственные квартиры возросло, в связи с чем возникли очереди в уполномоченных структурах. В Государственной Думе РФ рассматривается вопрос о продлении срока до 2010 г.
Основными принципами приватизации государственного и муниципального жилищного фонда являются:
1) добровольность приобретения гражданами жилья в собственность;
2) бесплатная передача гражданам занимаемых ими жилых помещений;
3) гражданин имеет право на приобретение в собственность бесплатно, в порядке приватизации, жилого помещения только один раз.
Закон предусматривал бесплатную передачу в собственность граждан жилых помещений в размере не менее 18 кв. м общей площади на одного человека и дополнительно 9 кв. м на семью. Площадь квартиры, превышающей нормы бесплатно передаваемого жилья, подлежала оплате гражданами.
После внесения 23 декабря 1992 г. в этот Закон изменений и дополнений передача в собственность занимаемого гражданами жилья производится бесплатно, независимо от его размера. Суммы, ранее выплаченные гражданами за часть общей площади, превышающей по размеру названные выше нормы, подлежали возврату.
Согласно Закону о приватизации не подлежат приватизации жилые помещения, находящиеся в аварийном состоянии, в общежитиях, коммунальных квартирах, в домах закрытых военных городков, служебные жилые помещения, за исключением жилищного фонда совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, к ним приравненных, а также жилые помещения в специализированных домах.
В самом Законе нет положений, раскрывающих понятия «аварийные жилые помещения», «общежития», «закрытые военные городки», «служебные жилые помещения».
Обобщая существующее законодательство и сложившуюся практику можно заключить, что аварийными считаются жилые дома (жилые помещения), имеющие значительный износ или повреждения несущих конструкций, т. е. непригодные для проживания граждан. Отнесение жилых домов (жилых помещений) к непригодным для проживания осуществляется в соответствии с «Положением по оценке непригодности жилых домов и жилых помещений государственного и общественного жилищного фонда для постоянного проживания», утв. приказом Министра жилищно-коммунального хозяйства РСФСР от 5 ноября 1985 г. № 529.
Действующий ЖК РФ не предусматривает понятия «общежития». Жилые помещения относятся к общежитиям на основании соответствующих положений, содержащихся в Примерном положении об общежитиях, утв. постановлением Совета Министров РСФСР от 11 августа 1988 г. № 328 (в ред. постановления Правительства РФ от 23 июля 1993 г. № 726). Под общежития предоставляются специально построенные или переоборудованные для этих целей жилые дома. Общежития укомплектовываются мебелью, другими предметами культурно-бытового назначения, необходимыми для проживания, занятий и отдыха граждан, проживающих в них, в соответствии с типовыми нормами.