Бухгалтер отразил это следующими проводками:
1) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К 51 «Расчетные счета» – 2950 руб. – перечислены деньги типографии за изготовление бланков;
2) Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 2950 руб. – получены бланки из типографии;
3) Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 450 руб. – учтен НДС;
4) Д 68 субсчет «Расчеты по НДС», К 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 450 руб. – принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным бланкам;
5) Д 006 субсчет «Бланки БО-1 у инспектора» – 1000 руб. – бланки учтены за балансом.
В октябре 200 бланков было выдано юристу. В конце каждого дня инспектор составлял отчеты об оказанных услугах. Из этих отчетов видно, что за октябрь он выписал и выдал клиентам 150 бланков БО-1.
В октябре организация сделала следующие проводки:
1) Д 006 субсчет «Бланки БО-1 у инспектора», К 006 субсчет «Бланки БО-1 у юриста» – 200 руб. – отражена передача бланков от инспектора юристу;
2) Д 20 «Основное производство», К 10 «Материалы» – 375 руб. (150 бланков × 2,5 руб.) – списаны использованные бланки;
3) Кредит 006 субсчет «Бланки БО-1 у юриста» – 150 руб. – списаны израсходованные бланки с забалансового счета.
В налоговом учете организация включила в расходы 375 руб. по использованным бланкам строгой отчетности.
Выдав бланк строгой отчетности, риэлторская организация выписывать счет-фактуру на услуги не обязана (п. 7 ст. 168 НК РФ). Если организация рассчитывается с предпринимателем и ему требуется счет-фактура для вычета по НДС, то можно выдать ему и бланк, и счет-фактуру – закон этого не запрещает. Выданные БСО нужно регистрировать в книге продаж.
Ответственность за невыдачу бланка строгой отчетности такая же, как за неиспользование кассового аппарата.
Если организация не выдаст покупателю БСО, то налоговая инспекция может оштрафовать ее на сумму от 30 000 до 40 000 руб.
Некоторые организации считают приходный кассовый ордер бланком строгой отчетности и полагают, что вместо чека организация может выписать приходный кассовый ордер. Однако налоговая инспекция в этом случае может оштрафовать предприятие, т. к. приходный кассовый ордер не утвержден Минфином России в качестве бланка строгой отчетности.
В письме от 23 августа 2001 г. № 16-00-24/70 Минфин России определил, что бланки строгой отчетности должны содержать следующие данные:
1) дату и номер письма или приказа Минфина, которыми этот бланк утвержден;
2) наименование бланка (билет, квитанция, путевка и т. д.);
3) шестизначный номер и серию бланка;
4) код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);
5) дату выдачи бланка покупателю;
6) наименование фирмы и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);
7) ИНН фирмы;
8) вид и стоимость оказанной услуги;
9) должность и подпись работника фирмы, оформившего и выдавшего бланк.
Все эти реквизиты обязательно должны присутствовать в бланке наряду с теми, которые предусмотрены конкретными утвержденными формами БСО. Иначе организацию могут оштрафовать за неприменение ККМ на сумму от 30 000 до 40 000 руб. (ст. 14.5 КоАП РФ). При желании на бланке можно указать дополнительную информацию. Внешний вид бланка (оформление, размеры, шрифт и т. д.) организация вправе определять самостоятельно.2. Риэлторские схемы ухода от налогов
Рынок недвижимости уже несколько лет находится на подъеме, на нем обращаются большие суммы. В случае если агентство недвижимости заключило со страховой компанией договор на страхование имущества, то как только деньги попадают на счета застройщика и страховщика, в дело вступает еще один участник цепочки – фирма-однодневка.
С фирмой уже заключен договор на предоставление каких-либо услуг. Эта сделка страхуется, «однодневка» не выполняет взятых на себя обязательств и наступает «страховой случай», по которому деньги будут перечислены на счет риэлторской организации. Таким образом, риэлторские организации уходят от налога на прибыль.
Если в этой схеме учесть еще и зарплату сотрудникам, замаскированную под страховые выплаты, то можно уйти не только от налога на прибыль, но и от ЕСН. По этим схемам риэлторские организации работают уже не один год. Время от времени меняются детали, но сама модель остается неизменной.
Несколько лет назад при продаже квартир на вторичном рынке жилья риэлторские организации использовали и другую схему ухода от налогов. В договоре купли-продажи указывалась стоимость квартиры по справке БТИ, т. е. за основу бралась инвентаризационная стоимость жилья (продаются же квартиры по рыночной цене, которая намного выше инвентаризационной). Разницу между этими суммами агентства недвижимости получали втайне от налоговых органов. Но сейчас эта схема не работает, никто не хочет экономить деньги риэлторов себе в ущерб. Ведь, согласно НК РФ, покупатели жилья могут компенсировать часть своих затрат (подоходных 13%) на покупку квартиры.
Но если человек покупает вторую или третью квартиру и уже получал имущественный вычет, эта схема применяется и сегодня. Ведь воспользоваться льготой на покупку жилья можно только раз в жизни.
В этом случае риэлторская организация предоставляет покупателю определенную скидку. За это в договоре купли-продажи указывается стоимость квартиры лишь немного больше той, за которую риэлторы приобрели ее. Прибыль получается минимальная, налоги, соответственно, тоже.
Однако, даже не имея права воспользоваться имущественным вычетом, покупатель очень неохотно соглашается на этот вариант. Последствия такой сделки сомнительны: суд может признать ее недействительной. В этом случае покупателю придется возвращать квартиру агентству. Риэлторы в свою очередь обязаны отдать деньги, но только ту сумму, которая официально указана в договоре. А все, что было заплачено сверх этого, возврату не подлежит – эти деньги не значатся ни в одном документе.
Можно обмануть покупателей при оформлении квартиры в собственность. Допустим, в договоре указано, что цена таких услуг составляет 1% от стоимости квартиры. Но в соглашении есть еще пункт, в котором указано, что окончательный расчет с риэлторской организацией покупатель производит после того, как квартира оформлена по всем правилам. И если оказывается, что реальные расходы организации на регистрацию превысили сумму, которую покупатель уже заплатил (1% от стоимости квартиры), то он должен компенсировать дополнительные издержки риэлторской организации.
Разницу делают небольшой, и покупателю, который уже выложил за оформление квартиры в собственность большую сумму денег, чтобы не потерять ее, приходится смириться с доплатой. Эта разница не проходит ни по одному документу. Риэлторская организация использует ее на покупку подарков чиновникам, от которых во многом зависит еe существование.
К подбору кадров в риэлторской организации нужно подходить ответственно. Встречаются «черные» маклеры. Варианты, которые они предлагают покупателям, более привлекательны, чем у риэлторских организаций, по цене, поскольку маклеры берут за посреднические услуги гораздо меньше. При этом обычному человеку, который выходит на посредника по объявлению в газете, непросто разобраться, с кем он будет иметь дело – с риэлтором или «черным» маклером. Нередко последние при встрече показывают визитки преуспевающих агентств недвижимости.
Устраивается такой маклер на риэлторскую организацию, проворачивает пару сделок и увольняется. Причем полученные с покупателей комиссионные кладет к себе в карман.
Маклер обещает клиентам, которые обратились в риэлторскую организацию, решить их жилищные проблемы лично, в обход организации и просит за посредничество гораздо меньшую сумму, чем его работодатели.
Многие идут на такую сделку, поскольку риэлторские организации на самом деле завышают цены на свои услуги, и маклеры этим пользуются. А руководству такие дельцы докладывают, что покупатель передумал покупать квартиру, однако в последнее время «черное» маклерство постепенно изживает себя, потому что возможностей у него намного меньше, чем у риэлторских организаций.
3. Начисление заработной платы, в случае если учредитель и директор – одно лицо
В сфере риэлторского бизнеса распространена ситуация, когда учредитель организации является ее руководителем. Нужно ли с ним заключать трудовой договор, начислять взносы от несчастных случаев на его зарплату?
Особенности регулирования труда руководителя организации указаны в гл. 43 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ). Однако положения этой главы не распространяются на те случаи, когда директор является учредителем (ст. 273 ТК РФ).
Специалисты полагают, что с директором, который является учредителем, не нужно заключать трудового договора, однако между ним и организацией возникают трудовые отношения, их оформляют трудовым договором (ст. 15, 16 ТК РФ).
В общих случаях соглашение с руководителем заключают на определенный срок (ст. 275 гл. 43 ТК РФ). Но поскольку эта глава не действует в нашей ситуации, контракт можно заключить на неопределенный срок.
Трудовой договор подписывают две стороны – работодатель и работник, однако поскольку в нашей ситуации работодатель и работник – одно лицо, рассмотрим два варианта.
Вариант первый.
Директор может заключить трудовой договор сам с собой. Однако в п. 3 ст. 182 ГК РФ есть оговорка, что представитель организации не может заключать сделки в отношении себя лично, хотя это положение применяется именно в гражданском законодательстве, например, в отношении хозяйственных контрактов. В трудовом законодательстве указан только один случай аннулирования договора с сотрудником – если тот в течение недели не приступил к работе (ст. 61 ТК РФ). К вопросу подписи трудового договора одним и тем же лицом эта ситуация не имеет никакого отношения.