Организация может не представлять налоговую декларацию по НДС в единственном случае: если она освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Но освобождение можно получить только по истечении трех месяцев работы.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для организации установлен п. 5 ст. 287 НК РФ. На периодичность уплаты авансовых платежей в течение первого налогового периода влияет величина получаемой организацией выручки от реализации товаров (работ, услуг).
Если выручка от реализации не превышает 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал, то организация должна уплачивать только квартальные авансовые платежи. Делать это нужно ежеквартально в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Сумма квартального авансового платежа определяется как произведение прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода, и ставки налога на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Пример.
Риэлторская организация создана в июле 2005 г. В этом месяце деятельность не велась, доходов не было. В августе 2005 г. организацией оказано услуг на сумму 250 000 руб., в сентябре 2005 г. – на сумму 400 000 руб. Величина расходов, учитываемых для целей налогообложения, за этот период составила 550 000 руб.
Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. – 24 000 руб. ((250 000 руб. + 400 000 руб. – 550 000 руб.) × 24%).
Организация обязана уплатить авансовый платеж за 9 месяцев 2005 г. в срок не позднее 28 октября 2005 г.
Если выручка превысит указанные выше ограничения, то со следующего месяца организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей. При этом она должна руководствоваться порядком, предусмотренным п. 1 ст. 287 НК РФ, с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала от даты их государственной регистрации.
Это означает, что первый ежемесячный авансовый платеж организации нужно будет заплатить только по окончании квартала, следующего за кварталом, в котором она была создана, даже если превышение по размеру выручки произошло раньше.
Сумма ежемесячного авансового платежа исчисляется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 286 НК РФ.
Организация может принять решение уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Но на такой порядок уплаты можно перейти только с начала налогового периода (календарного года). Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация уведомила налоговый орган до 31 декабря 2005 г., то с 1 января 2006 г. она считается перешедшей на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Первый раз заплатить в бюджет сумму авансового платежа за январь 2006 г. она обязана не позднее 28 февраля 2006 г. В дальнейшем перечислять в бюджет сумму авансового платежа по итогам отчетного периода (январь – февраль, январь – март и т. д.) организация должна не позднее 28-го числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Положения п. 5 ст. 287 и п. 6 ст. 286 НК РФ на такую организацию не распространяются.
В отношении работников (иных физических лиц), получивших от организации или в результате отношений с ней доходы, облагаемые НДФЛ, организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Если денежные средства на выплату зарплаты организация получает в банке со своего счета, то перечислить налог ей нужно не позднее дня фактического получения в банке этих средств (п. 6 ст. 226 НК РФ).
При безналичных расчетах с работниками последним днем уплаты налога является день перечисления средств со счета организации на счет работника.
При выплате заработной платы из выручки (а также во всех иных случаях, не перечисленных выше) перечислить налог в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы.
По окончании года организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Если в 2005 г. работникам (иным лицам) выплачивались доходы, то организация не позднее 30 апреля 2006 г. должна представить в налоговый орган справки по форме № 2-НДФЛ (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Единый социальный налог исчисляется и уплачивается по итогам налогового периода (календарного года).
В течение года организация по итогам каждого месяца обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи по ЕСН в срок не позднее 15-го числа следующего месяца.
Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов отражаются в расчете, представляемом в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Кроме того, в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, организация должна представить в региональное отделение ФСС (по месту своей регистрации) расчетную ведомость по средствам социального страхования по форме № 4-ФСС (утв. постановлением ФСС России от 22 декабря 2004 г. № 111).
В срок не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим годом, необходимо заплатить разницу между суммой ЕСН, исчисленного по итогам года, и суммами авансовых платежей, уплаченными в течение года (п. 3 ст. 243 НК РФ).
Налоговую декларацию по ЕСН за 2005 г. (по форме, утв. приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. № 21н) организации нужно представить в налоговый орган не позднее 30 марта 2006 г. (п. 7 ст. 243 НК РФ). Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа нужно сдать в территориальный орган Пенсионного фонда РФ в срок не позднее 1 июля 2006 г.
Порядок уплаты пенсионных взносов и представления отчетности по ним регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ организация должна ежемесячно делать расчет сумм авансовых платежей по страховым взносам и уплачивать их в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц (в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов организации на счета работников), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который авансовый платеж был начислен.
По итогам отчетного периода (т. е. ежеквартально) организация обязана представлять в налоговый орган расчет по авансовым платежам по страховым взносам (его форма утверждена приказом Минфина России от 24 марта 2005 г. № 48н). Предельным сроком подачи расчета является 20-е число месяца, следующего за истекшим кварталом.
В срок не позднее 30 марта 2006 г. организация должна сдать в налоговый орган налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24 января 2005 г. № 9н.
Сумму страховых взносов в окончательный расчет по итогам года нужно перечислить не позже 15 апреля года, следующего за расчетным периодом.Пример.
Риэлторская организация создана в ноябре 2005 г. За ноябрь и декабрь 2005 г. работникам начислена заработная плата.
Организация должна уплатить :
1) авансовый платеж по ЕСН и по страховым взносам в ПФР за ноябрь 2005 г. – в срок не позднее 15 декабря 2005 г.;
2) авансовый платеж по ЕСН и по страховым взносам в ПФР за декабрь 2005 г. – не позднее 15 января 2006 г.;
3) сумму ЕСН и страховых взносов в ПФР за 2005 г. (с учетом уплаченных авансовых платежей) – не позднее 15 апреля 2006 г.
За 2005 г. организации необходимо представить налоговые декларации по ЕСН и страховым взносам в срок не позднее 30 марта 2006 г.
Если организация образована в декабре 2005 г., то платить ЕСН и страховые взносы по итогам этого года ей не нужно. Освобождена она и от обязанности представления налоговых деклараций по ЕСН и страховым взносам за 2005 г.
Первый раз ей предстоит заплатить ЕСН и страховые взносы и отчитаться по ним в 2007 г. (по итогам 2006 г.). А ежемесячные авансовые платежи по ЕСН и страховым взносам такая организация должна начать платить с января 2006 г. (за декабрь 2005 г.). Представить расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам впервые организации нужно в апреле 2006 г. по итогам I квартала 2006 г. Эти расчеты должны включать в себя, кроме данных за январь – март 2006 г., также данные за декабрь 2005 г.
Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ внесены изменения в ст. 241 «Ставки налога» гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ. Сравним ставки ЕСН в части ФСС и ФФОМС.Таблица 1.
Инициатива пересмотра существующего деления ставки ЕСН между внебюджетными фондами принадлежала Министерству финансов. Когда организации стали оплачивать первые два дня болезни своим работникам из личных средств, в Фонде социального страхования появились лишние деньги. Между тем в бюджете Фонда обязательного медицинского страхования возникла катастрофическая нехватка средств, поэтому чиновники решили, что финансовую брешь можно ликвидировать, поделив между фондами поступления средств.
Снизить ставку ЕСН законодатели решили ради того, чтобы положить конец выплатам зарплаты в конвертах. Однако снижение ожидаемых результатов не принесло. Наоборот, возникла нехватка средств в бюджете Фонда социального страхования. Эту проблему чиновники решили за счет организаций, возложив на них оплату первых двух дней болезни сотрудников.