Объяснения позволяют глубже анализировать действия должностных и материально ответственных лиц, обнаружить обстоятельства, способствующие возникновению бесхозяйственности и нарушению финансовой дисциплины, разработать мероприятия по их устранению.
34. Понятие специальных бухгалтерских познаний и формы их использования в правоприменительной деятельности
Специальные познания ― это познания в конкретных сферах деятельности, которыми владеет узкий круг специалистов. Одной из разновидностей специальных познаний являются познания в сфере бухгалтерского учета .
Назначение специальных бухгалтерских познаний : обнаружение, фиксация и научное исследование объектов с целью получения новых фактических данные не только экономического, но и криминалистического содержания.
Специальные бухгалтерские познания – это совокупность знаний, умений и навыков в области бухгалтерского учета, использование которых обеспечивает исследование процессов и явлений финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях их использования в юридической сфере.
Специальные бухгалтерские познания нашли широкое применение в оперативно-розыскной деятельности, уголовном, гражданском и арбитражном процессах.
Формы использования специальных познаний классифицируются в зависимости от субъектов, их применяющих :
1) сотрудников правоохранительных органов;
2) лиц, обладающих профессиональными познаниями в сфере бухгалтерского учета.
В зависимости от сферы применения познаний выделяют непроцессуальную и процессуальнуюстадии проведения экспертизы .
Непроцессуальная ― до возбуждения уголовного дела включает:
1) самостоятельное использование специальных бухгалтерских познаний сотрудниками правоохранительных органов;
2) привлечение специалиста-бухгалтера.
Привлечение специалиста-бухгалтера на допроцессуальной стадии может протекать в следующих формах:
1) справочно-консультационная деятельность ― сообщение им оперативному работнику необходимых сведений относительно оценки акта ведомственной ревизии, специфики ведения бухгалтерских документов в определенных отраслях экономики, содержания и характера первичной документации. Специалист может составить схему документооборота, определить, какими необходимыми реквизитами должны обладать кассовые и банковские документы, каковы признаки злоупотреблений в кредитно-денежной или иной сфере деятельности;
2) непосредственное участиев проведении оперативно-розыскных мероприятий ― специалист-бухгалтер привлекается в целях собирания, исследования, оценки и использования фактической информации, связанной с учетными процессами. Для привлечения специалиста-бухгалтера к участию в ОРМ необходимо его согласие. Специалист как носитель специальных профессиональных познаний может вместе с оперативным работником участвовать в осмотре и анализе документов, в собирании и анализе информации о признаках совершения преступлений;
3) производство документальных ревизий .
Производство документальных ревизий осуществляется в следующих случаях:
а) когда в бухгалтерских документах установлены какие-либо несоответствия, могущие рассматриваться как подлог в документах, и необходимо проверить достоверность полученных сведений;
б) когда при инвентаризации выявлены крупные недостачи или излишки, а материалы инвентаризации ревизионным путем не проверены;
в) когда выявлена противоправная деятельность проверяемых должностных лиц, но есть основания предполагать, что их деятельность тесно связана с должностными лицами, работающими на других предприятиях, где тоже совершались аналогичные преступления.
Процессуальная . В процессуальной сфере применение специальных знаний проявляется в следующих формах:
1) участие специалиста в производстве следственных действий по собиранию доказательств;
2) производство документальной ревизии в связи с уголовным делом;
3) судебно-бухгалтерская экспертиза;
Для реализации этих форм привлекаются специалисты или эксперты. Специалистом является лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в процессуальных действиях в порядке, предусмотренным Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации (УПК РФ).
Целью участия специалиста в следственных действиях является оказание содействия дознавателю, следователю, суду :
1) в обнаружении, закреплении и изъятии документов;
2) для постановки вопросов эксперту;
3) в разъяснении сторонам и суду вопросов, входящих в его профессиональную компетенцию.
Отличие специалиста от эксперта заключается в следующем:
1) специалист сам не выявляет доказательств, а лишь оказывает содействие следователю в обнаружении, закреплении и изъятии фактических данных, имеющие значение для дела;
2) специалист не обладает процессуальной самостоятельностью, он лишь оказывает помощь следователю в силу его некомпетентности в вопросах бухгалтерского учета.
В соответствии с ч. 3 ст. 58 УПК РФ специалист вправ е:
1) отказаться от участия в производстве по уголовному делу, если он не обладает соответствующими специальными знаниями;
2) задавать вопросы участникам следственного действия с разрешения дознавателя, следователя и суда;
3) знакомиться с протоколами следственного действия, в котором он участвовал, и делать заявления и замечания, которые подлежат занесению в протокол;
4) приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права.
Специалист-бухгалтер решает следующие вопросы :
1) указывает на бухгалтерские документы и учетные регистры, предположительно содержащие сведения, интересующие следователя;
2) помогает найти подлинники документов, вторые экземпляры, копии;
3) указывает на документы, которые вызывают сомнения в их подлинности;
4) определяет круг вопросов, которые необходимо задать подозреваемому, обвиняемому и свидетелю при их допросе;
5) ставит вопросы перед экспертом-бухгалтером.
Документальная ревизия ― использование специальных знаний в области бухгалтерского учета для собирания доказательств. Ревизия, проводимая в связи с расследованием уголовного дела, не похожа на обычную, плановую, ревизию.
Судебно-бухгалтерская экспертиза ― один из наиболее сложных видов использования специальных бухгалтерских познаний в процессуальной деятельности. Значение экспертиз при расследовании экономических преступлений очень велико.
Привлечение специалистов из сторонних экспертных организаций для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовному делу связано с определенными расходами, которым посвящен ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».
Главным критерием при выборе той или иной организационной формы использования специальных бухгалтерских познаний в деятельности правоохранительных органов является четкое представление их сущности и возможностей.
35. Использование специальных бухгалтерских познаний непосредственно сотрудниками правоохранительных органов
К юристам, которые в своей деятельности самостоятельно применяют свои познания в области судебной бухгалтерии и бухгалтерского учета, прежде всего относятся дознаватели, следователи, прокуроры и судьи. Но чаще всего эти познания используют оперативные работники, специализирующиеся на борьбе с преступлениями в сфере экономики.
Необходимость их применения обусловлена такими факторами, как:
1) более полное представление стоящих перед ним задач в результате использования оперативных и следственных возможностей;
2) использование полученных данных в решении оперативно-розыскных и следственных задач.
Используя свои познания в бухгалтерском учете, оперативные работники могут оценить полноту информации, характер нарушений с целью обнаружения признаков преступления, определить интересующие бухгалтерские документы и их отношение к рассматриваемому событию. На основе собственных познаний сотрудник правоохранительного органа быстро уяснит содержание отраженных операций, оценит их соответствие данным, отраженным в других бухгалтерских документах, определит методы проверки документальных сведений. При принятии решения об использовании данных документальной ревизии или аудиторской проверки он сможет своевременно определить момент их использования и установить задание ревизору или аудитору. Зная возможности использования специальных бухгалтерских познаний, сотрудник оперативного подразделения сможет правильно определить последовательность проведения оперативно-розыскных мероприятий, а также тактические приемы их реализации.
В непроцессуальной сфере выделяют следующие виды применения специальных бухгалтерских познаний непосредственно оперативными сотрудниками:
1) экономико-правовой анализ отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов – позволяет выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации, анализ которых позволяет выдвинуть достаточно обоснованные оперативно-розыскные версии о возможных способах совершения того или иного вида правонарушений;
2) самостоятельное применение отдельных методов документальной и фактической проверок.
Методы, применяемые сотрудниками правоохранительных органов, в исследовании состояния сохранности материальных ценностей:
1) методы экономического анализа;
2) методы бухгалтерского учета;
3) методы экономической статистики.
На первоначальном этапе выявления противоправных посягательств в сфере экономики сотрудником правоохранительного органа весьма успешно могут быть применены наиболее простые методы документальной проверки отдельного бухгалтерского документа или группы взаимосвязанных документов. Наиболее часто в юридической практике применяются формальная проверка документа (56 %), метод встречной проверки (28 %) для решения общих задач выявления и раскрытия преступлений экономической направленности.