бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией , а счета, которые в ней участвуют, – корреспондирующими.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.
Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении.
При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны соответственно сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.
53. Виды бухгалтерского баланса
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов бухгалтерского баланса.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы предприятия и источники их образования по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.
Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый на дату регистрации организации. Актив такого баланса характеризует состав имущества хозяйствующего субъекта, с которым начинается его деятельность, а пассив – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся ресурсов организации.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов по счетам, проверка активов инвентаризацией).
Ликвидационный баланс предназначен для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.
Предварительный баланс разрабатывается заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой для составления такого баланса служат фактические данные о состоянии активов и пассивов предприятия на момент его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.
Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов» и др.
54. Классификация балансов
Различные виды балансов классифицируются по следующим признакам:
• время составления;
• источник составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• объект отражения.
1. По времени составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по способам очистки.
Вступительный (организационный) баланс составляется только один раз, с него начинается ведение бухгалтерского учета на предприятии.
Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации.
Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия приближаются к банкротству.
Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации.
Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.
2. По источникам составления балансы подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант.
Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.
Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.
3. По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.
Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.
Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов.
4. По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности.
5. По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образовании собственных средств.
55. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций
В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции обычно делят на четыре типа.
Первый тип хозяйственных операций. Хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется. К этому типу относятся операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, поступлению из производства готовой продукции на склад, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и другое. Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:
А + X–X = П, где
А – актив; П – пассив; X – изменение средств под влиянием хозяйственных операций.
Второй тип хозяйственных операций.
Хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса, общий итог баланса не меняется. К этому типу относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, использованию прибыли на создание фондов специального назначения и др. Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:А = П + X–X.
Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств. Валюта баланса увеличивается. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и другое. Этот тип балансовых изменений отражает уравнение:
А + X = П + X.
Четвертый тип хозяйственных операций. Все операции четвертого типа вызывают уменьшение и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип балансовых можно записать уравнением:
А – X = П – X.
56. Система счетов бухучета, их назначение и внутреннее строение
Счета бухучета являются способом классификации, отражения и соизмерения показателей о хозяйственной деятельности.
По форме счет можно представить как лист бумаги или таблицу, в заглавную часть которой заносят название одной из статей актива или пассива баланса.
Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета – дебет (от лат. «должен»), правая сторона – кредит (от лат. «верит»).
Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите – факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете – уменьшение, а на кредите – увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему.
Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Итог записей по дебету счета – дебетовый оборот , итог по кредиту – кредитовый оборот.
Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остаток по счету, или сальдо. Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца.
Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец – конечным сальдо, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым.
Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет – значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет – свести его сальдо к нулю.
57. Двойная запись хозяйственных операций по счетам
Любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.
Двойная запись – это запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.