При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включая операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также их погашение;
• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), обращающихся на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которым являются ценные бумаги и фондовые индексы;
• с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых НЕ являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), НЕ обращающихся на организованном рынке Финансовый результат (прибыль или убыток) по вышеприведенным видам операций определяется отдельно внутри каждой группы.
В частности, финансовый результат по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как совокупная сумма продаж ЦБ соответствующей категории за период за вычетом суммы понесенных расходов. В расходы инвестора включаются не только суммы уплаченные при покупке ЦБ, но и комиссии брокера, бирж, депозитария и другие расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей бумаг, которые могут быть подтверждены документально.
Под документами, подтверждающими расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг рассматривают:
♣ отчет брокера клиенту;
♣ первичные документы, подтверждающие доходы и расходы клиента согласно отчету:
♦ договор купли-продажи, подтверждающий расходы на приобретение (реализацию) ценных бумаг;
♦ счет-фактура депозитария за перерегистрацию ценных бумаг;
♦ оплата услуг регистратору (счет-фактура);
♦ отчет биржи (реестр сделок, полученных от биржи) с указанным биржевым сбором (комиссией биржи);
♦ комиссионные отчисления брокеру (договор на брокерское обслуживание с указанным комиссионным вознаграждением брокера должен быть у клиента, а изменения по размеру комиссионного вознаграждения брокер подтверждает клиенту дополнительно);
♦ документы, подтверждающие другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется, как уже было сказано, раздельно по обращающимся на ОРЦБ бумагам и по необращающимся. При этом убытки, полученные по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не уменьшают налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на биржевых площадках.
Физическое лицо, совершая на финансовом рынке срочные сделки, получает доход в виде вариационной маржи и премий по опционам.
Финансовый результат при этом определяется как разница между положительной и отрицательной вариационной маржи плюс полученные и уплаченные премии по опционным контрактам, с учетом оплаты услуг биржи и биржевых посредников.
Физическое лицо может получить также доходы в виде дивидендов, которые облагаются у источника выплаты – эмитента ценных бумаг по ставке 9%
Доходом при операциях с ценными бумагами у физического лица могут быть и проценты. Проценты по негосударственным ценным бумагам (облигациям, векселям) облагаются налогом у источника выплаты по ставке 13 %. Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно ст. 217 п. 25 НК РФ не подлежат налогообложению. Доходы от продажи государственных и муниципальных ценных бумаг, которые не могут быть приравнены к процентам, облагаются налогом в общем порядке.
Физическое лицо может получать доход от погашения долговых ценных бумаг. Суммы, получаемые в погашение государственных облигаций, не подлежат налогообложению ст. 217 п.32 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг – разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их покупки. Согласно п. 4 ст. 212.НК РФ) налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В настоящее время предельная граница колебаний рыночной цены определена в размере 20 %. Исключением является случай безвозмездного получения акционером дополнительных акций, выпущенных в результате переоценки основных фондов (ст 217. п 19. гл.23 НК РФ).
При расчете прибылей и убытков с целью уменьшения налогооблагаемой базы физических лиц и переноса убытков в будущие периоды следует помнить, что убытки, полученные по ЦБ, не обращающимся на организованном рынке, не могут уменьшить налоговую базу по другим операциям. Верно и обратное: прибыль, полученная по операциям с ЦБ не обращающимся на биржах не может быть уменьшена.
Совершенно аналогичные положения действуют и в отношении прибыли и убытков по операциям с ФИСС, не обращающихся на ОРЦБ.
Оставшиеся группы операций по ЦБ и ФИСС, обращающихся на организованных рынках могут уменьшать налоговую базу (сальдироваться по определенным правилам, которые лучше всего узнать у своего брокера).
Законодатель прописал в ст. 214.1 НК РФ возможность переноса убытков на следующие периоды. При этом следует помнить что, убытки, полученные по ЦБ не обращающимся на организованном рынке не могут быть перенесены в следующие налоговые периоды.
Совершенно аналогичное положение действуют и в отношении убытков по операциям с ФИСС, не обращающихся на организованных рынках. Убытки по этим ФИСС не могут быть перенесены в следующие налогоавые периоды.
Убытки по оставшимся группам операций по ЦБ и ФИСС, обращающихся на организованных рынках, могут быть перенесены в следующие периоды и уменьшить налогооблагаемую базу по соответствующим группам в будущих годах. При этом действуют определенные правила, которые тоже лучше узнать непосредственно у своего брокера.
Расчет и порядок уплаты налогов
Налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. Эти юридические лица являются налоговыми агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам – источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.
Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги производят уплату налога у источника выплаты дохода (брокера) в соответствие с требованиями ст. 214.1 главы 23 НК РФ.
Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода (налоговый период равен календарному году) в течение января следующего года или в течение налогового периода при осуществлении налоговым агентом выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) налогоплательщику.
Расчет налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Брокер осуществляет на следующий рабочий день после подачи Клиентом распоряжения на вывод денежных средств или ценных бумаг, то есть финансовый результат для исчисления налога формируется с учетом всех операций Клиента, произведенных им до окончания торгов дня подачи распоряжения.
Брокер производит расчет налоговой базы клиентов – физических лиц по методу FIFO.
Удержание и перечисление в бюджет НДФЛ осуществляется Брокером из заявленной Клиентом в распоряжении на вывод денежных средств суммы в день выплаты ее Клиенту. При расчете НДФЛ за налоговый период Брокер, исчисляет налог нарастающим итогом с учетом ранее произведенных выплат. При наличии свободных денежных средств на счете Клиента на конец налогового периода, Брокер удерживает исчисленную сумму НДФЛ последним календарным днем соответствующего налогового периода и перечисляет ее в бюджет не позднее 31 января следующего за налоговым периодом календарного года.
В случае отсутствия на брокерском счете Клиента на последний день отчетного года суммы необходимой для удержания НДФЛ исчисленного по итогам налогового периода, Брокер вправе удержать сумму налога в любой день до 31 января следующего года, по мере высвобождения денежных средств на брокерском счете Клиента.
В случае, если до 31 января Брокеру не представится возможным удержать с брокерского счета Клиента НДФЛ за предыдущий налоговый период в полном объеме, Брокер направляет в ФНС уведомление о невозможности удержания всей суммы или части налога. С этого момента обязанность по уплате налога за истекший налоговый период переходит к Клиенту – физическому лицу.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.