В соответствии с действующим в России законодательством большая часть издержек предприятия-изготовителя, связанных непосредственно с производством и реализацией изделия, включается в его себестоимость, а другая часть затрат, связанная с формированием текущих активов, уплатой налогов, санкций, возмещается за счет различных видов прибыли.
Состав затрат, входящих в себестоимость изделий или возмещаемых за счет прибыли, определяется налоговой политикой государства на каждом конкретном этапе развития экономики. В настоящее время в Российской Федерации для всех субъектов рынка независимо от форм собственности предусмотрен единый порядок определения затрат, включаемых в себестоимость выпускаемых изделий или оказываемых услуг, который регламентируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.1992 г. № 552 со всеми последующими изменениями и дополнениями.
В соответствии с этим документом «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». Таким образом, себестоимость можно определить как совокупность денежных затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Показатель себестоимости включает в себя не все издержки предприятия-изготовителя, а только их часть, но именно он является основным ценообразующим фактором в деятельности отечественных производителей.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании группируются по статьям. Перечень этих статей, их состав, методы распределения и порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, разработанными на основе Положения о составе затрат.
Роль государства в формировании себестоимости проявляется в том, что оно определяет статьи затрат и их состав, устанавливает нормы и нормативы отчислений (амортизации основных средств, отчислений на социальные нужды во внебюджетные фонды, ставки налогов, относимых на себестоимость).
Расчет себестоимости является необходимым условием для нормальной работы предприятия и позволяет:
отслеживать динамику затрат и контролировать их;
выявлять резервы снижения себестоимости;
определять величину получаемой прибыли;
рассчитывать отпускные (оптовые) цены, так как себестоимость является основой цены и ниже ее продукция может продаваться только в определенный период времени или с определенными целями;
обосновывать решения о ценах на продукцию;
обосновывать решения о выпуске новых изделий или снятии с производства устаревших.
Исчисление себестоимости в масштабах страны необходимо для определения размера созданного национального дохода.
На уровне предприятия для планирования и учета затраты группируются по статьям калькуляции, что дает возможность обобщить и выделить расходы по их целевому назначению и месту возникновения, так как каждое предприятие имеет право самостоятельно решать, в разрезе каких калькуляционных статей оно будет учитывать себестоимость.
Себестоимость рассчитывается путем составления калькуляции. Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости продукции по статьям расходов. Затраты по статьям калькуляции учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены и экономического анализа (см. подробнее: Шевчук Д. А. Корпоративные финансы. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008).
В зависимости от того, какие статьи калькуляции включаются, различают себестоимость цеховую (внутрихозяйственную), производственную и полную. Типовая калькуляция состоит из следующих статей:
Сырье, материалы (за вычетом возвратных отходов), полуфабрикаты комплектующие.
Топливо и электроэнергия на технологические цели.
Основная и дополнительная заработная плата.
Отчисления на социальные нужды.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
Цеховые расходы.
Цеховая (внутрихозяйственная) себестоимость.
Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы.
Прочие расходы.
Производственная себестоимость.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Полная себестоимость.
В статью «Сырье, материалы» включается стоимость сырья и материалов, образующих основу готовой продукции, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, покупных комплектующих изделий. Если в процессе производства образуются возвратные отходы – остатки, которые утратили свои свойства и не могут использоваться, то они вычитаются из стоимости сырья и материалов.
Во второю статью включается стоимость тех расходов на топливо и электроэнергию, которые используются непосредственно в технологическом процессе при изготовлении данного изделия.
В статье «Основная и дополнительная заработная плата» отражаются расходы по оплате труда рабочих, занятых производством данного изделия:
оплата по тарифу, сдельным расценкам, должностным окладам;
выплаты компенсирующего характера;
выплаты стимулирующего характера;
оплата за неотработанное время, т. е. все выплаты, которые предусмотрены законодательством.
В статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления во внебюджетные фонды от заработной платы основных производственных рабочих по установленным законодательством нормам, а именно:
отчисления в Пенсионный фонд – 28 %;
отчисления в Государственный фонд занятости – 1,5 %;
отчисления в Государственный фонд социального страхования – 5,4 %;
отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования – 3,6 %.
В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» входят затраты, связанные с оборудованием, используемым в производственном процессе: амортизационные отчисления на полное восстановление по установленным нормам; расходы по его содержанию, включая заработную плату с отчислениями обслуживающего персонала.
Цеховые расходы представляют собой затраты, возникающие в процессе функционирования цеха. К ним относятся амортизационные отчисления на полное восстановление помещений цеха, расходы по его содержанию и эксплуатации (электроэнергия, водоснабжение, канализация), заработная плата с отчислениями цехового персонала и т. д.
Состав статьи «Общехозяйственные расходы» достаточно широк, и в целом их можно определить как затраты, обслуживающие процесс производства всего предприятия. Сюда включаются транспортно-заготовительные расходы, в том числе на содержание служебного транспорта, и компенсация за использование личных автомобилей для служебных поездок, амортизационные отчисления на восстановление зданий управлений и вспомогательных служб, расходы на их эксплуатацию, заработная плата с отчислениями административно-управленческого персонала и работников вспомогательных цехов; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; представительские расходы; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; стоимость информационных и аудиторских услуг.
К элементу «Прочие расходы» относят:
оплату процентов по полученным кредитам (кроме ссуд, связанных с приобретением основных средств, материальных активов и других внеоборотных активов);
вознаграждения за рационализаторские предложения и изобретения;
затраты на подготовку и переподготовку кадров;
плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
отчисления в ремонтный фонд, если он образуется в предприятии в плановом порядке по нормативам отчислений в течение ряда лет. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта отражаются в соответствующих элементах затрат;
платежи по страхованию имущества или работников, а также отчисления в страховые резервы для финансирования страховых рисков, но не более чем один процент от объема реализованной продукции;
налоги, относимые на себестоимость в соответствии с законодательством: земельный налог, налоги в дорожные фонды – на пользование автомобильными дорогами, с владельцев транспортных средств и на приобретение транспортных средств;
платежи за выбросы загрязняющих веществ и за использование природных ресурсов в соответствии с установленным законодательством порядком.
В статье «Внепроизводственные или коммерческие расходы» отражают затраты, связанные с реализацией продукции: затраты на упаковку, хранение, подсортировку, рекламу, заработную плату с отчислениями работников, занятых сбытом, и т. д.
При расчете себестоимости нужно учитывать, что все затраты включаются без налога на добавленную стоимость по фактическим расходам, а к нормируемым относят амортизационные отчисления, отчисления на социальные нужды, отчисления в страховые резервы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ.
Для целей налогообложения по ряду затрат установлены предельные размеры: затраты на подготовку и переподготовку кадров, командировочные расходы, представительские расходы, расходы на рекламу, выплаты процентов за пользование кредитами и бюджетными ссудами (см. подробнее на сайте: www.denisshevchuk.narod.ru), компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях, затраты на содержание служебного автотранспорта, расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций.
Затраты включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.