ает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог: лизингодатель или лизингополучатель (письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.02.2004 г. № 23–01/3/12406).
Органами государственной регистрации наземных транспортных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» на территории России являются:
1) подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ в отношении автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;
2) органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.
3) таможенные органы РФ – транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до 6 месяцев;
4) военные автомобильные инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования, – транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций.
Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, предъявляемых соответствующими регистрирующими органами.
Ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов в зависимости от категории и мощности двигателя транспортного средства (ст. 361 НК РФ).
Отражение транспортного налога на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования данного транспортного средства. Если транспорт используется в непроизводственных целях, то суммы начисленного налога по нему не будут отражаться в составе расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.
Организация с 1 апреля сдала в аренду кран мощностью двигателя 175 л. с. Срок аренды установлен договором до конца года, т. е. до 31 декабря. В первые 3 месяца (январь, февраль, март) организация использовала кран для производственных нужд. Договором предусмотрена ежемесячная сумма арендной платы, которая составляет 10 000 руб., в том числе НДС – 1525,42 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по транспортному средству – 3500 руб. Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации. Отражение операций в бухгалтерском учете организации ежемесячно, начиная с апреля, в течение срока договора аренды (9 месяцев) будет следующим:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 10 000 руб. – отражена выручка от сдачи в аренду крана;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1525,42 руб. – начислен НДС с суммы арендной платы;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 3500 руб. – начислена амортизация по переданному автокрану;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 4974,58 руб. – отражен финансовый результат от сдачи в аренду автокрана (10 000 руб. – 1525,42 руб. – 3500 руб.).
Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран работал на строительстве: 3 месяца /12 месяцев = 0,25. Коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран по договору был сдан в аренду: 9 месяцев /12 месяцев = 0,75.
Отражение бухгалтерских операций в декабре:
Дебет субсчета 91-2«Прочие расходы»,
Кредит субсчета 68-5 «Расчеты по транспортному налогу» – 1312,5 руб. – начислен транспортный налог за 9 месяцев, когда кран находился в аренде (175 л. с. х 10 руб. х 0,75);
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит субсчета 68-5 «Расчеты по транспортному налогу» – 437,5 руб. – начислен транспортный налог за 3 месяца, когда кран работал в организации (175 л. с. x 10 руб. x 0,25).
Автомобили, тракторы и их прицепы, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются.
3.2. Отчетность и декларация по транспортному налогу
Исчисление транспортного налога производится на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (ст. 362 НК РФ).
Статьей 360 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый, второй, третий кварталы. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на 1 лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, 1 регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства).
В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база определяется следующим образом:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 359 НК РФ), – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, – как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, – как единица транспортного средства.
В отношении транспортных средств, указанных в подп. 1, 1.1 и 2 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в подпункте 3 п. 1 ст. 359 НК РФ, налоговая база определяется отдельно.
Налоговые ставки, указанные в НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Иванов А.В. имеет в собственности отечественный легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л. с. (ставка – 5 руб./л. с, гл.28 ПК РФ). 15мая2007'г. он приобрел в собственность еще иностранный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с. (ставка – 7 руб./л. с, гл. 28 НК РФ), который зарегистрирован 20 мая 2007 г.
Нужно определить сумму транспортного налога, которую Иванов А.В. должен уплатить в налоговом периоде, используя ставки, предусмотренные НК РФ.
1) 5 руб. x 75 л. с. =375 руб. – транспортный налог на отечественный автомобиль за год;
2) 7 руб. x150 л. с. X 8 месяцев /12 месяцев = 700 руб. – транспортный налог на иностранный автомобиль за 8 месяцев;
3) 375 + 700 = 1075 руб. – общая сумма транспортного налога.
В технической документации транспортного средства его мощность может быть указана в метрических единицах мощности (кВт). В таком случае этот показатель следует перевести во в несистемные единицы мощности (лошадиные силы). Коэффициент перевода равен 1,35962 (п. 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй НК РФ, утвержденной приказом МНС РФ от 09.04.2003 г. № БГ-3-21/177).
В Методических рекомендациях рассчитаны максимальные и минимальные ставки транспортного налога. Если региональные власти превысят предоставленные им полномочия и установят ставку выше или ниже определенного НК РФ ограничения, то применяется налоговая ставка, соответствующая этому пределу.
Большое значение при выборе налоговой ставки имеет принадлежность объекта налогообложения к категории транспортных средств.
Определение категории автомобиля относится к компетенции соответствующих регистрирующих органов, а не налогоплательщика (письма ФНС РФ от 06.07.2007 г. № 18-0-09/0204, от 17.01.2006 г. № 21-5-05/7@). В зависимости от того, где зарегистрированы транспортные средства, ФНС России предлагает разные правила определения их категории. В отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории «Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу» (письмо Минфина РФ от 31.05.2006 г. № 03-06-04-04/21).
По транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на них. Проверить регистрирующие органы налогоплательщик может в соответствии с Положением о паспортах транспортных средств (утв. приказом МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ, Минэкономразвития РФ от 23.06.2006 г. № 496/192/134).