Если по условиям сделки валютные ценные бумаги приобретаются за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в установленном порядке.
Для ценных бумаг, приобретенных до 1 января 2002 г., используются следующие формулы:
1) определение доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);
2) определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных до 01.01.2002 г.:
Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на 31.12.2001 г.) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на 31.12.2001 г.) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу на дату осуществления расходов – по расходам, связанным с реализацией). Если банк не использует право, предусмотренное п. 3 ст. 3 Закона № 58-ФЗ, и будет пересчитывать налоговую базу и представлять в налоговые органы уточненные декларации за 2002–2004 гг. и отчетные периоды 2005 г., то используются следующие формулы:
1) определение доходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Доход = Цена продажи (по курсу ЦБ РФ на дату реализации) + НКД, полученный в отчетном (налоговом) периоде (по курсу ЦБ РФ на дату реализации);
2) определение расходов от реализации ценных бумаг, приобретенных и реализованных в одном отчетном периоде: Расход = Цена покупки (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – НКД уплаченный (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – Другие расходы (не цена покупки), связанные с приобретением и реализацией (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету или по курсу на дату осуществления расходов – по расходам, связанным с реализацией). Прибыль (убыток) организации от реализации ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2002 г., определяется по формуле:
Прибыль (убыток) = Цена продажи с учетом НКД (полученного по курсу ЦБ РФ на дату реализации) – Цена покупки с учетом НКД, уплаченного при покупке (по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету) – Положительное сальдо от переоценки, проведенной до 15 июля 2005 г. или до 30 июня 2005 г. + Отрицательное сальдо от переоценки, проведенной до 15.07.2005 или до 30.06.2005. По ценным бумагам, приобретенным до 1 января 2002 г., прибыль (убыток) от реализации рассчитывается по формуле: Прибыль (убыток) = Цена продажи с учетом НКД, полученного по курсу ЦБ РФ на дату реализации – Цена покупки с учетом НКД, уплаченного при покупке (по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2001 г.) – Положительное сальдо от переоценки, проведенной до 15 июля 2005 г. или до 30 июня 2005 г. + Отрицательное сальдо от переоценки, проведенной до 15 июля 2005 г. или до 30 июня 2005 г. Ценные бумаги пока ограничены к обращению и размещению среди российских юридических лиц. Однако ведется законопроектная работа по возможности допуска российских лиц к иностранным ценным бумагам. В связи с этим появляются юридические предпосылки к тому, что часть ограничений для иностранных ценных бумаг скоро может быть снята, что приведет к полноправному включению России в фондовый рынок Европы и США.
2.3. Срочные сделки с ценными бумагами (фьючерсы, опционы, форварды)
Под финансовыми инструментами срочных сделок понимаются:
1) соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива (в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты);
2) соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или другого количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной этого показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки (п. 1 ст. 301 НК РФ).
В базисный актив финансовых инструментов срочных сделок включены: иностранная валюта, ценные бумаги, иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок (п. 1 ст. 301 НК РФ).
Развитие российского фондового рынка связано с использованием на нем новых финансовых инструментов, таких как деривативы. Дериватив – это финансовый контракт между двумя или более сторонами, основанный на будущей стоимости базового актива.
Срочная сделка – это реальная сделка с отсроченной датой исполнения обязательств.
Срочный рынок – это рынок, представляющий совокупность срочных сделок, на котором продаются не реальные товары, а права и обязанности в отношении стандартных контрактов.
Срочные сделки в момент их заключения учитываются на внебалансовых счетах в разрезе: видов сделок, контрагентов и сроков исполнения. При покупке валюты требования кредитной организации по получению валюты корреспондируют с обязательствами по поставке рублей, а при продаже валюты – с обязательствами по поставке валюты. Требования учитываются на активных внебалансовых счетах, а обязательства – на пассивных.
Приведем перечень внебалансовых счетов:
Активных:
Счет 907 «Неразмещенные ценные бумаги»:
90701 Бланки собственных ценных бумаг для распространения;
90702 Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения;
90703 Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи;
90704 Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения;
90705 Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет.
Счет 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов»
90801 Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения;
90802 Ценные бумаги для продажи на комиссионных началах;
90803 Ценные бумаги на хранении по договорам хранения;
90804 Облигации государственных займов, проданные организациям.
Счет 914 «Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера»:
91411 Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам;
91412 Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов;
91413 Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам;
91414 Полученные гарантии и поручительства;
91416 Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов;
91417 Неиспользованные лимиты по получению межбанковских средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»;
91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требования.
Пассивных:
Счет 962 «Обязательства по поставке ценных бумаг»:
96201 Обязательства по поставке ценных бумаг;
96202 Обязательства по поставке ценных бумаг от нерезидентов.
В бухгалтерском учете счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок. По мере приближения срока исполнения сделки суммы требований и обязательств переносятся на забалансовые счета, соответствующие сроку, оставшемуся до исполнения сделки.
Приведем перечень забалансовых активно-пассивных счетов, которые используются для учета срочных сделок:
Счет 935 «Требования по поставке ценных бумаг»:
93501 Со сроком исполнения на следующий день;
93502 Со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
93503 Со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
93504 Со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
93505 Со сроком исполнения более 91 дня;
93506 Со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов;
93507 Со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов;
93508 Со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов;
93509 Со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов;
9351 °Cо сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов.
При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме, предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на забалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях, а разница между курсом сделки и курсом Банка России подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:
1) на активном счете 93801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – отрицательная;
2) на пассивном счете 96801 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты» – положительная.
По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только положительный или отрицательный. В бухгалтерском учете все срочные сделки отражаются на основании распоряжений сотрудников кредитной организации, уполномоченных на совершение сделок.
Порядок ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами, утвержден постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ и Минфина РФ от 11.12.2001 г. № 32/108н «Об утверждении Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами».
Объектами внутреннего учета профессионального участника являются:
1) сделки (включая срочные сделки) и операции с ценными бумагами, совершенные профессиональными участниками на основании договора комиссии (поручения) или агентского договора в интересах клиента (договор на брокерское обслуживание), на основании договора по управлению ценными бумагами и денежными средствами для инвестирования в ценные бумаги и в собственных целях;