Таким образом, если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:
1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;
2) Дебет счета 01 «Основные средства» (счет 10 «Материалы», счет 41 «Готовая продукция», счет 51 «Расчетные счета»), Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.
В конце месяца необходимо определить финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделать проводку:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале) или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).
Необходимо списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Если организация приобрела облигации:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислены средства в оплату облигаций;
2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
3) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.
Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Обратите внимание: если полученный заем фирма использует для предварительной оплаты и бумаги еще не приняты к учету, то сумма процентов включается в стоимость ценных бумаг.
Получение дохода по облигации вы должны отразить так:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);
2) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получена сумма процентов от эмитента.
При продаже и погашении облигаций делаются проводки:
1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость облигаций;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;
4) Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – поступили деньги от покупателя (эмитента).
Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, нужно сделать такую проводку:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), необходимы такие записи:
1) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» – продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
2) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – получен в оплату вексель третьего лица.
С 1 января 2007 г. покупатель (заказчик) должен перечислять НДС по отгруженным товарам (работам, услугам) деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Только после этого сумму налога можно принять к вычету.
Если договор купли-продажи продукции (товаров, работ, услуг) изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка является товарообменной.
Поэтому налоговая инспекция имеет право проверить правильность цен, примененных сторонами, в целях налогообложения по этой сделке (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Если продажа векселей является предметом деятельности организации, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» нужно использовать счет 90 «Продажи».
Выбытие векселя, учтенного на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продается вексель за деньги или им оплачиваются приобретенные товары (работы, услуги).
При выбытии векселя необходимы следующие проводки:
1) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – отражена задолженность покупателя векселя;
2) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – списана учетная стоимость векселя;
3) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2
«Прочие расходы», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (счет 51 «Расчетные счета») – учтены расходы по продаже векселя;
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 41 «Товары», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство»),
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – покупатель погасил задолженность.
В конце месяца нужно определить финансовый результат от продажи векселя:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от продажи векселя или
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от продажи векселя.
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 «Финансовые вложение» открывается субсчет 3 «Предоставленные займы».
Если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между организацией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Размер и срок погашения займа законодательство не ограничивает.
Лицензии для предоставления займа не требуется. Проценты, получаемые по договору займа, предоставленного в денежной форме, НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если организация предоставила другой организации денежный заем, то необходимо сделать следующие проводки:
1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы», Кредит счета 51 «Финансовые вложения» (счет 50 «Касса») – предоставлен заем;
2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены проценты по договору займа за соответствующий период;
3) Дебет счета 51 «Расчетные счета» (счет 50 «Касса»), Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – получены проценты по договору займа.
Если в обеспечение предоставленного займа организация получила вексель, то такой заем учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» обособленно.
Когда заемщик возвращает организации, взятые взаймы деньги, делается проводка:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Представленные займы» – возвращены заемные средства.
Для вкладов по договору простого товарищества к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
3.2. Вложения в акции
Бухгалтерский учет финансовых вложений с 1 января 2003 г. регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н). Согласно этому документу к финансовым вложениям относятся:
1) ценные бумаги;
2) паи и доли в уставных (складочных) капиталах;
3) займы, предоставленные другим организациям; депозиты;
4) дебиторская задолженность, приобретенная на основе договоров уступки права требования (цессии).
К финансовым вложениям, которые отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», теперь относятся депозиты в банках и дебиторская задолженность, приобретенная по договорам цессии. В качестве дебиторской задолженности могут выступать долги третьих лиц, а также права требования по договорам долевого участия в строительстве или иная задолженность. В то же время не относятся к финансовым вложениям:
1) векселя, выданные на имя организации покупателями ее товаров (работ, услуг);
2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
3) вложения в недвижимость с целью сдачи ее в аренду;
4) драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция (п. 3 ПБУ 19/02).