Для получения денежных средств по аккредитиву получатель должен представить в исполняющий банк реестр счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов в течение 7 рабочих дней со дня получения документов, если иной срок не предусмотрен соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком. Проверка документов осуществляется по внешним признакам. При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива исполняющий банк производит платеж по аккредитиву. Если представленные документы не соответствуют по внешним признакам условиям аккредитива, то исполняющий банк вправе отказать в их принятии, уведомив об этом получателя средств и банк-эмитент. Получатель может повторно представить документы до истечения срока действия аккредитива.
Российским законодательством и Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов сформулировано два принципа исполнения аккредитива:
1) принцип строгого соответствия документов (ст. 871 ГК РФ);
2) принцип независимости аккредитива от основного договора
между плательщиком и получателем (п. 4.1 Указания ЦБ РФ от 11 июня 2004 г. № 1442-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П „О безналичных расчетах в РФ“).
Часто российские банки нарушают первый принцип исполнения аккредитива и раскрывают аккредитив, несмотря на то, что получателем не представлены все необходимые документы или представлены не в том виде, в каком они указаны в аккредитивном заявлении. В данном случае ответственность лежит на исполняющем банке.
Пример
Организация-покупатель обратилась в Арбитражный суд г. Москвы с иском к ОАО АК Сбербанк России о взыскании 1 690 000 руб., выплаченных по аккредитиву от 15 сентября 2006 г. № 2, ссылаясь на выплату денежных средств при несоответствии представленных документов условиям аккредитива.
В ходе судебного разбирательства выяснилось, что Поставщик обязался поставить Покупателю один экскаватор стоимостью 1 690 000 руб., оплата стоимости поставляемого товара производилась путем открытия аккредитива, аккредитив был своевременно открыт.
В качестве условий выплаты по аккредитиву предусматривалось представление организацией-поставшиком, которая является получателем денежных средств:
1) оригинала договора;
2) копии железнодорожной квитанции в приеме груза;
3) счета-фактуры;
4) нотариально заверенной копии паспорта самоходной машины;
5) нотариально заверенной справки-счета, оформленной на истца, и накладной на экскаватор.
Поставщик получил денежные средства по аккредитиву, однако экскаватор так и не был поставлен организации-покупателю.
Виновным оказался ОАО АК Сбербанк России, выступающий в качестве исполняющего банка. Он раскрыл аккредитив, не проведя тщательной проверки представленных получателем документов. На представленной в банк получателем денежных средств железнодорожной квитанции в приеме груза, являющейся одним из документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, не заполнена графа «№ вагона». В связи с этим суд пришел к выводу, что документ содержал явный порок оформления, который при осмотре документов по внешним признакам должен быть обнаружен банком. Банк заявил, что данная характеристика является технической, и он не мог о ней знать, так как Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденные Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. № 39, являются специальным актом, который банк знать не обязан.
На это судом было заявлено, что банк является профессиональным участником хозяйственной деятельности и его осведомленность о правилах оформления перевозочных документов предполагается.
В итоге иск был удовлетворен. В данном случае ущерб возник из-за недостаточной квалификации банковских работников, не изучивших Правила заполнения перевозочных документов. Однако бывают случаи, когда деньги выплачиваются получателю без поставки товара при наличии сговора между банком и получателем.
В действующем российском законодательстве используется упрощенная структура договорных связей при расчетах аккредитивами: круг банков – субъектов аккредитивного обязательства ограничивается только банком-эмитентом, подтверждающим и исполняющим банком, т. е. авизующие банки отсутствуют. Правовое положение исполняющего банка и банка-эмитента по российскому законодательству не соответствует их международно-правовому аналогу. Так, согласно российскому законодательству в качестве подтверждающего банка может быть только исполняющий банк (п. 2 ст. 869 ГК РФ).
Основные принципы совершения операций с аккредитивами в международной торговле заложены в Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов (публикация Международной Торговой Палаты № 500).
Аккредитив должен содержать указание на его вид, он может быть открыт как в рублях, так и в любой другой валюте. В договоре между сторонами сделки должны быть указаны:
1) наименования покупателя, эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;
2) сумма и вид аккредитива;
3) способ извещения получателя средств о его открытии;
4) способ извещения организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
5) полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;
6) сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
7) условия оплаты (с акцептом или без акцепта);
8) ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.
По усмотрению сторон в договор могут быть внесены и другие условия по аккредитиву (например, может быть предусмотрен акцепт уполномоченного организацией лица). Платеж (или частичные платежи) по аккредитиву происходит в безналичном порядке.
Для открытия аккредитива плательщик представляет банку-эмитенту заявление на бланке (форма 0401005), в котором он обязан указать:
1) номер договора, по которому открывается аккредитив;
2) срок действия аккредитива (дату закрытия);
3) наименование получателя средств;
4) наименование банка, исполняющего аккредитив;
5) место исполнения аккредитива;
6) полное и точное наименование документов, по которым будут производиться выплаты по аккредитиву;
7) вид аккредитива;
8) сумму аккредитива;
9) способ реализации аккредитива.
Количество экземпляров заявлений устанавливает банк-эмитент.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия, после того как контрагент представит документы, перечень которых отражен в договоре.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:
1) по истечении срока аккредитива (не позднее 21 дня от даты отгрузки);
2) по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
3) по требованию организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям договора.
Остаток неиспользованного аккредитива возвращается обслуживающему банку организации и зачисляется на ее расчетный счет:
1) Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»,
Кредит счета 52 «Валютные счета» – на основании заявления импортера открыт аккредитив;
2) Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» – на основании извещения банка импортера или иностранного банка оплачено с аккредитива;
3) Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»), Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» (счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы») – отражена курсовая разница по валютным средствам, находящимся на аккредитиве.
Банки за обслуживание аккредитивов взимают вознаграждение. Если по условиям аккредитива эти расходы оплачивает импортер, то в бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих расходов:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислено банку за обслуживание аккредитива.
Если аккредитив предполагает кредитование импортера, то уполномоченному банку (или иностранному банку) уплачиваются проценты за пользование заемными средствами. Проценты учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов или включаются в стоимость приобретаемых ценностей, работ, услуг (п. 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н). В налоговом учете проценты отражаются в прочих расходах в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.
Если аккредитив открывается иностранным лицом в пользу российского экспортера, то никаких дополнительных записей в бухгалтерском и налоговом учете не производится. Зачисление экспортной выручки с аккредитива, открытого иностранным покупателем, отражается записью:
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена выручка от иностранного покупателя.
Организациям-резидентам не требуется выбирать один из способов обеспечения исполнения обязательства нерезидента (иностранного партнера). Это требование исключено из списка мер валютного контроля и регулирования. При проведении валютных операций оператору не надо заручаться банковской гарантией, заключать договор страхования предпринимательского риска, получать от нерезидента вексель, авалированный банком за пределами РФ, или оплачивать безотзывный аккредитив.