– 100 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дебет счета 90 «Продажи», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 88 000 руб. – получена оплата от покупателя;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 30 000 руб. – прекращение части обязательств по оплате.
Причем последняя проводка делается на день подписания акта об урегулировании взаимных расчетов.
Какие претензии могут возникнуть у налоговых органов при проверке реализации товаров со скидкой? В первую очередь будет отслеживаться правильность начисления налога на прибыль и НДС, т. е. наибольшее внимание будет обращено на то, насколько правомерно уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления указанных налогов. Обратимся к ст. 252 НК РФ, регулирующей признание расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, а, следовательно, и налоговую базу. Пункт 1 ст. 252 НК РФ закрепляет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими производственные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Итак, для того чтобы можно было признать скидки или иные, уменьшающие первоначальную цену товара, варианты, не неоправданным уменьшением налогооблагаемой базы, а расходами, уменьшающими доходы, необходимо, чтобы скидки, во-первых, были экономически оправданы, во-вторых, документально подтверждены и, в-третьих, их применение должно быть направлено на увеличение дохода.
Что касается экономической оправданности изменения цены, она может быть подтверждена сезонными колебаниями спроса на товары, критическими сроками годности, частичной потерей потребительских свойств (товарного вида) товара, продвижением на рынок товаров, не имеющих аналогов, опытных образцов и т. д. Все эти условия должны быть отражены в условиях договора купли-продажи в случае оптовой торговли, а также (и в оптовой и в розничной торговле) внутренними документами предприятия – распоряжениями, приказами и т. д. Обратите внимание, что эти документы необходимы даже при грамотно и тщательно спланированной маркетинговой политике организации. Документы должны четко и недвусмысленно обозначать сроки, размеры и причины предоставления скидок (уценки товара). Так мы подошли к документальному подтверждению, необходимому для признания расходов. Помимо маркетинговой политики, распоряжений и приказов, подтверждающими документами будут являться также первичные учетные документы. Условия предоставления скидок и иных ценовых льгот, как уже говорилось выше, должны быть зафиксированы в условиях договора. В розничной торговле договор купли-продажи тоже существует, но имеет некоторые отличия от договора поставки. Так, при розничной купле-продаже условия договора не обсуждаются и согласовываются сторонами, а предлагаются продавцом в одностороннем порядке, и факт совершения сделки свидетельствует о том, что эти условия приняты второй стороной (покупателем). Также договор розничной купли-продажи носит более публичный характер. Поэтому условия предоставления скидок в розничной торговле можно считать включенными в условия договора купли-продажи в случае, если покупатель имеет возможность с ними ознакомиться, желательно до совершения покупки. Факт публичности условий предоставления скидок может быть доказан, если эти условия, например, размещены на видном месте в торговом зале, если торговая точка (магазин, лоток) снабжена рекламными плакатами, объявлениями, если о распродажах, акциях и подобном сообщалось в средствах массовой информации.
Что же касается направленности скидок на получение дохода, то об этом мы уже говорили в начале этой главы. Естественно, что акции, направленные на привлечение и удержание покупателей, на продажу товара, который в противном случае может оказаться неликвидным (и, следовательно, торговая организация понесет убытки), несмотря на временное снижение запланированной прибыли, в конечном итоге направлены на увеличение дохода фирмы, в крайнем случае – на минимизацию убытков. Причем доказывать, что проведенная кампания дала желаемые результаты, вам не надо. И сложившаяся практика (в том числе арбитражная), и само законодательство предполагают, что налогоплательщик должен доказать лишь намерение получить доход, совершая те или иные расходы. Можно сказать, что в данном случае результат значения не имеет (для закона, конечно, а не для самого предприятия).
И еще несколько слов о приобретающих все большую популярность дисконтных картах.
Дисконтная карта – это идентификационный документ, подтверждающий право на получение скидок. Держатель карты – потребитель, покупающий дисконтную карту, для того чтобы впоследствии приобретать товары и услуги по льготным ценам. Способ и условия распространения, а также цены на карточки компания, создающая свою систему скидок, определяет самостоятельно. Эти сведения фирма указывает в специальном внутреннем документе. К каждой карточке прилагают правила ее использования и печатный каталог участников дисконтной системы (в случае, когда в ней участвуют несколько компаний).
Излишне напоминать, что применение и условия распространения дисконтных карт тоже должны быть прописаны в маркетинговой политике предприятия (положении о дисконтных картах).
Основными путями распространения дисконтных карт являются их продажа либо за вполне значимую, либо за символическую цену, а также передача в безвозмездное пользование покупателям – либо постоянным, либо совершившим покупку на определенную сумму (соответствующую другим, тоже определенным, условиям), либо в рамках акции по выдаче дисконтных карт.
Дисконтные карты интересны тем, что более точно, чем другие акции, позволяют определить эффективность проводимой политики льготных цен. Ведь на покупателей, получивших дисконтные карты, предприятие должно вести лицевые счета. Точнее, это могут быть счета не на конкретное лицо с указанием паспортных данных, ИНН и прочей информации, а счета, «привязанные» к каждой карте. Вся необходимая информация содержится на самой карте, и применение карты сразу же отражается в учете. Дисконтные карты изготавливаются с магнитной полосой, с микросхемой или с простым штрих-кодом. Последние наиболее дешевы как в изготовлении, так и в обслуживании.
При реализации (распространении) карт возникают определенные проблемы. Дело в том, что законодательно статус дисконтных карт неоднозначен. Разъяснения, которые дает Минфин России по этому поводу, также носят двойственный и противоречивый характер. С одной стороны, дисконтная карта – это не товар, т. е. не вещь, подлежащая свободному отчуждению и передаче, а лишь средство, направленное на подтверждение права покупателя на скидку. С другой стороны, карта может рассматриваться как товар собственного изготовления (эта точка зрения наиболее популярна у налоговых органов). Соответственно, применение дисконтных карт несет некоторые налоговые риски. Продажа дисконтных карт отражается в бухгалтерском и налоговом учете обычным порядком, как любая реализация. Если же карта передается покупателю бесплатно, это может быть расценено как безвозмездная передача товара в собственность. Это мнение можно оспорить. Ведь дисконтные карты не раздают на улице, как листовки. Покупатель может ничего не платить за карту, но он получает ее только при условии совершения покупки, чаще всего на определенную сумму. Так что это отнюдь не безвозмездный договор.
Нередко возникают вопросы, связанные с затратами на изготовление дисконтных карт. Некоторые налоговые инспекции считают, что эти расходы нельзя принять как уменьшающие доходы предприятия. Однако такая точка зрения неправомерна. Выше мы говорили о критериях признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу. Поскольку применение дисконтных карт направлено на привлечение покупателей, стимулирование их заинтересованности в приобретении товаров именно у данного продавца, то оно является экономически целесообразным и направленным на извлечение дохода. Так что при наличии первичных документов, подтверждающих расходы на изготовление дисконтных карт, расходы эти вполне можно принять как уменьшающие доходы предприятия. Если налоговый орган расценивает передачу дисконтной карты как безвозмездную реализацию, могут возникнуть проблемы и при начислении НДС. Можно оспаривать, и небезуспешно, мнение налоговиков, но лучше перестраховаться и в принципе исключить возможность возникновения таких вопросов. Для этого многие предприятия в положении о дисконтных картах указывают, что карта, даже будучи переданной покупателю, остается собственностью предприятия. При таком условии, поскольку не происходит передачи права собственности, нет и самого факта безвозмездной реализации, и связанных с ним проблем.
При продаже дисконтных карт операции по их реализации отражаются на счете 41, а при их бесплатной передаче – на счете 10.