Возьмем для примера ситуацию, когда предприятие заплатило за изготовление дисконтных карт 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Проводки по этой операции будут выглядеть так:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 800 руб. – перечислена оплата за изготовление дисконтных карт;
Дебет счета 41 «Товары»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 руб. – оприходованы дисконтные карты;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1800 руб. – учтен входной НДС;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 1800 руб. – НДС принят к вычету.
Теперь предположим, что за первый месяц предприятие реализовало 500 карт из 1000 изготовленных. Дисконтные карты реализовывались по цене 100 руб. за штуку. Тогда в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 50 000 руб. – реализованы дисконтные карты;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 41 «Товары» – 42372,88 руб. – списана себестоимость дисконтных карт;
Дебет субсчета 91-1 «Прочие доходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», – 7627,12 руб. – начислен НДС.
Как правило, используются два типа карт – простые, по которым предоставляется постоянная (как правило, небольшая) скидка, и накопительные, величина скидки по которым увеличивается в зависимости от суммы, на которую покупателем приобретены товары за весь период с момента приобретения карты. При применении накопительных карт могут возникнуть проблемы с налоговыми органами, если размер скидок по карте составит более 20 %. В этом случае на основании ст. 40 НК РФ налоговые органы могут проверить правильность применения цен на предприятии. Однако арбитражная практика показывает, что налоговикам бывает нелегко доказать значительное отклонение цены от сложившейся рыночной и, соответственно, начислить штрафы и пени, поскольку на основании той же ст. 40 НК РФ рыночная цена может формироваться с учетом скидок. Если не хотите рисковать в принципе, возможны два варианта – либо установить максимальный размер скидок на уровне 20 %, что для потребителя уже привлекательно, учитывая, что средний процент по простым картам составляет от 3 до 10 %, либо вместо процентов можно предложить покупателю дополнительные льготы – бесплатное сервисное обслуживание, доставку и т. д.
Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности предприятий торговли
Конечной целью любой коммерческой деятельности, в том числе и торговой, является получение прибыли. Давайте уточним для себя значение некоторых терминов, таких как «прибыль», «доход», «результаты финансовой деятельности». Как показывает практика, незнание или неправильное толкование этих понятий может привести к очень неприятным в финансовом плане ситуациям, особенно в небольших начинающих торговых предприятиях. В частности, мне довелось столкнуться с ситуацией, когда небольшое, но перспективное предприятие «прогорело» буквально за год. Причина, как потом выяснилось, заключалась в том, что предприниматель – хозяин предприятия честно начислял проценты своим партнерам пропорционально суммам, вложенным ими в дело, но выплачивать их долю не мог из-за отсутствия средств. Ошибка начинающего предпринимателя заключалась в том, что проценты компаньонам он начислял не с прибыли (которую, кстати, предприятие давало буквально с первого дня работы), а с выручки. В итоге долг перед партнерами рос, а большая часть начисленных им денег уходила на оплату коммунальных платежей, зарплату персонала и т. д. Это, разумеется, крайний случай, но в итоге перспективное, обещавшее быть успешным предприятие буквально лопнуло из-за элементарной финансовой неграмотности хозяина, оставив его с долгами и испорченными отношениями с партнерами.
Экономический словарь характеризует понятие «финансовый результат» как «… итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход». Что же касается термина «финансовый результат» с точки зрения бухгалтерского учета, обратимся к словарю «Бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право» (к помощи этого словаря мы будем обращаться и при определении других терминов): «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения…»
Мы видим, что в бухгалтерском учете понятие «финансовый результат» неразрывно связано с прибылью. Однако сам термин «прибыль» имеет схожие, но неодинаковые толкования в зависимости от того, используется это понятие в бухгалтерском или налоговом учете. Кроме того, различаются прибыль и чистая прибыль. Итак, если мы говорим о налогообложении, то (обращаемся к вышеупомянутому словарю, а также к НК РФ): «Для целей определения налога на прибыль прибылью признается:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ».
Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ).
Что же касается прибыли с точки зрения бухгалтерского учета, то «… бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
Чистая же (или нераспределенная) прибыль – это прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
Таким образом, для налогового учета прибыль – это все доходы предприятия за минусом всех расходов, признаваемых согласно НК РФ уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. А вот то, что останется у предприятия после уплаты всех налогов, в том числе и налога на прибыль, и будет являться чистой прибылью, т. е. финансовым результатом деятельности предприятия. С одной стороны, чем больше чистая прибыль, тем лучше результаты работы предприятия, ведь именно извлечение прибыли, как мы уже говорили, является основной целью работы коммерческих организаций. Однако, чем выше валовая прибыль, являющаяся базой для начисления налога на прибыль, тем соответственно больше и сам налог. Чтобы на законных основаниях снизить налогооблагаемую базу, следует грамотно отражать в бухгалтерском и налоговом учете затраты предприятия. Чуть позже мы поговорим об этом подробнее. А сейчас рассмотрим, как формируется финансовый результат в бухгалтерском учете предприятия, какие счета задействованы в этом процессе и какие используются проводки.
Итоговый финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по этому счету производятся в конце финансового года при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражает нераспределенную прибыль предприятия, т. е. положительный финансовый результат. Соответственно дебетовое сальдо:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – отражает непокрытый убыток организации.
Сам по себе счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение всего финансового года не задействован в бухгалтерском учете, а текущее отражение прибылей и убытков по итогам отчетных периодов аккумулируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Схема отражения финансового результата по счету 99 «Прибыли и убытки» выглядит следующим образом.
Прибыль (убыток) от продаж + (-) сальдо прочих доходов и расходов – налог на прибыль (в том числе платежи по пересчету этого налога), санкции (пени, штрафы) за нарушение налогового законодательства.
Из этой схемы видно, что как минимум отсутствие нарушений налогового законодательства, влекущих штрафные санкции, уже увеличивает чистую прибыль. Теперь посмотрим, как же формируется сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в процессе хозяйственной деятельности.
Для отражения прибыли или убытка от продаж используется корреспонденция со счетом 90 «Продажи»:
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль,
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» – убыток.
В свою очередь сальдо субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» формируется внутренними проводками по счету 90 «Продажи». На него списываются дебетовые обороты по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка».