Кроме того, на счет 99 «Прибыли и убытки» списывается также сальдо прочих доходов и расходов, отражаемое на счете 90 «Продажи». Если доходы предприятия за отчетный период превысили прочие расходы, сальдо 99 «Прибыли и убытки» счета будет кредитовым:
Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводка показывает, что сумма прочих расходов предприятия превысила сумму доходов:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Отметим, что в числе прочих расходов и доходов отражаются так называемые чрезвычайные расходы и доходы. Чрезвычайные расходы, как видно даже из названия, возникают вследствие чрезвычайных ситуаций, т. е. ситуаций, которые, как правило, нельзя ни предвидеть, ни предотвратить разумными средствами. Это стихийные бедствия, техногенные катастрофы, действия правительства (национализации, введение блокад, чрезвычайных положений, объявление военного положения и т. д.). А к чрезвычайным доходам относятся доходы, полученные в результате ликвидации (полной или частичной) ущерба, нанесенного чрезвычайными обстоятельствами. Предположим, что в результате стихийного бедствия пострадала автомашина (основное средство), т. е. имеют место чрезвычайные расходы. Но при этом из не подлежащей восстановлению машины удалось изъять некоторые детали, пригодные для дальнейшего использования в качестве запчастей. Оприходование этих запчастей и будет являться чрезвычайным доходом. Сюда же можно отнести и страховые возмещения убытков, понесенных в результате чрезвычайных ситуаций. Автор искренне надеется, что применять знания, полученные из этого абзаца, вам не придется.
Несмотря на то что наша книга адресована в первую очередь специалистам, работающим на предприятиях торговли, в таблице 1 приводятся универсальные типовые проводки по счету 99 «Прибыли и убытки», так как на практике торговые организации по мере роста и развития все чаще расширяют сферу своей деятельности, не ограничиваясь только операциями купли-продажи.
Глава 8. Управление расходами
Для того чтобы осуществлять любую коммерческую деятельность, предприятию приходится идти на определенные затраты. Затраты эти носят различный характер. Естественно, торговому предприятию нужно оплачивать приобретенный для перепродажи товар. Кроме того, нужно оплачивать аренду помещений (или нести расходы, связанные с содержанием недвижимости, находящейся в собственности предприятия), коммунальные услуги. Заработная плата, транспортные расходы и, разумеется, налоги – далеко не полный перечень расходов, без которых не обойтись организации в процессе работы. Все эти затраты оплачиваются предприятием за счет собственных средств, поэтому естественно, что для него выгодно максимальное признание расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Возможность правильно и грамотно признать расходы, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия, напрямую связана с формированием налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете основные вопросы, связанные с расходами организации, регулируются ПБУ 10/99. Кроме того, существует ряд методических указаний и нормативных актов, регулирующих формирование и учет затрат по отдельным направлениям, таким как учет затрат на производство продукции, продажу товаров, себестоимость работ, услуг и т. д. Тема формирования и учета затрат емкая и многогранная, практически каждый вопрос в ней достоин отдельной книги. А сейчас обратимся к основному документу, регулирующему правила формирования расходов коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных), – ПБУ 10/99.
Согласно п. 2ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В то же время не все затраты предприятия, даже непосредственно направленные на осуществление хозяйственной деятельности, признаются расходами в плане бухгалтерского учета. Так, согласно подп. 3ПБУ 10/99 расходами не признается выбытие активов по следующим причинам:
1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы в бухгалтерском учете подразделяются на 2 группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Понятно, что к прочим относятся все расходы, которые нельзя отнести к группе расходов по обычным видам деятельности. Для предприятий торговли расходами по обычным видам деятельности будут являться расходы, связанные с приобретением и перепродажей товаров. Они формируются из расходов, связанных непосредственно с приобретением товаров и их предпродажной подготовкой, а также расходов, связанных с функционированием предприятия – на содержание, эксплуатацию и поддержание в надлежащем состоянии основных средств (таких как недвижимость, торговое оборудование, автотранспорт), управленческих и коммерческих расходов и т. д. Мы уже неоднократно говорили о том, что многие торговые организации, помимо непосредственной продажи товаров, осуществляют и другие виды деятельности, чаще всего прямо или косвенно связанные с продажей. Как правило, это оказание услуг и выполнение работ, предлагаемых покупателю как дополнительный сервис, – доставка, установка, ремонт, сборка реализуемых товаров и т. д. Расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, тоже относятся к расходам по обычным видам деятельности. Кроме того, расходами по обычным видам деятельности ПБУ 10/99 признает расходы, связанные с возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Указанные расходы принимаются к бухгалтерском учету в полном объеме, т. е. висчисленной в денежном или ином выражении сумме оплаты или величине кредиторской задолженности. Если сумма оплаты не полностью покрывает произведенные расходы, то к учету они принимаются в виде суммы оплаты и оставшейся кредиторской задолженности. При оплате товаров и услуг с отсрочкой платежа (на условиях коммерческого кредита) расходы принимаются к учету как полная сумма кредиторской задолженности. Сумма оплаты или (и) кредиторской задолженности определяется ценой товаров и (или) услуг согласно условиям договора. В том случае, если цену невозможно определить исходя из договора (цена не указана или договор предусматривает неденежную форму расчетов), она определяется исходя из сложившихся среднерыночных цен на аналогичный товар или услугу при сходных условиях продажи на момент заключения договора.
Следует также помнить, что если при продаже товара предоставляется коммерческий кредит в виде отсрочки (рассрочки) платежа, то расходы по такой операции будут приняты к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Если сумма оплаты (кредиторской задолженности) изменяется в соответствии с условиями конкретного договора, то сумма расходов, принятая к бухгалтерскому учету по данной операции, тоже корректируется.
Предприятие самостоятельно определяет перечень статей затрат для организации учета расходов. Однако ПБУ 10/99 требует обязательной группировки расходов по обычным видам деятельности. Это:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Себестоимость проданных товаров с учетом корректировок, связанных с особенностями их продажи (если таковые имеются), а также оказанных услуг, используется как база для формирования финансового результата по обычным видам деятельности. При этом учитываются расходы, признанные как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, а также переходящие расходы, имеющие отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды. При этом в себестоимости проданных товаров коммерческие и управленческие расходы, совершенные в отчетном году, учитываются расходами по обычным видам деятельности.
Что же касается прочих расходов, то в их число входят согласно подп. 11–13 ПБУ 10/99:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;