Утвержденная форма Книги учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения приведена в приложении 4.
Теперь поговорим о другой системе налогообложения – в виде единого налога на вмененный доход. Как уже говорилось выше, переход на эту систему является обязательным для предприятий и индивидуальных предпринимателей при определенных условиях. Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) облагается не предприятие в целом, а отдельные виды деятельности. Так что одно и то же предприятие (мы опять-таки имеем в виду торговые организации, расширяющие сферу своей деятельности) может платить ЕНВД и одновременно находиться на общей или упрощенной системе налогообложения. Кроме того, напомним, что переход на ЕНВД регулируется законодательством на муниципальном уровне. Однако муниципальные решения должны находиться в рамках федерального законодательства, не превышать их и не вступать с ними в противоречие. Согласно п. 2ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход может применяться при осуществлении следующих видов деятельности:
1) оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказании ветеринарных услуг;
3) оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказании услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказании услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещение рекламы на транспортных средствах;
12) оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
13) оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и(или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Если предприятие (или индивидуальный предприниматель) осуществляет одновременно несколько видов деятельности, подпадающих под уплату ЕНВД, учет показателей, необходимых для определения налога, должен вестись раздельно по каждому виду деятельности.
Глава 12. Управление финансовыми потоками на предприятиях торговли
Мы рассмотрели, из чего складывается прибыль предприятия, какие расходы в процессе хозяйственной деятельности являются необходимыми, а также основные направления снижения налоговой нагрузки и формирования ценовой политики. Хотелось бы еще раз подчеркнуть, что любые рекомендации, которые можно дать руководителям и бухгалтерам торговых предприятий, указывают лишь возможные направления деятельности, так как то, что выгодно и желательно для одного предприятия, может оказаться малоэффективным или даже вовсе неприемлемым для другого, в зависимости от особенностей их финансово-хозяйственной деятельности.
Подводя итог тому, что было сказано ранее, попробуем систематизировать все вышесказанное. Итак, конечная цель любого коммерческого предприятия, тем более предприятия торговли, заключается в получении максимальной прибыли. Однако любая фирма, оставаясь законопослушным налогоплательщиком, попадает в своеобразную «вилку». Чем больше прибыль, тем больше налог на нее. Избежать этого нельзя, но можно минимизировать налогооблагаемую базу. Чтобы этого добиться, необходимо принять в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу максимальное количество понесенных расходов. При этом, ставя перед собой задачу сократить расходы, следует в первую очередь сосредоточить внимание на расходах, которые либо не могут быть приняты к учету, либо не влияют или влияют частично на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Основной принцип при планировании расходов можно сформулировать примерно так: «Где можно сэкономить, там нужно сэкономить». Однако надо совершенно четко представлять себе, где, как и на чем именно возможна экономия. В противном случае есть риск, что изрядная доля заработанных средств будет уходить на «латание дыр», возникших в результате якобы экономии. Так, например, для торговых организаций весьма актуальным является ориентированность на снижение торговых издержек и потерь. Да, разумеется, расходы, связанные с процессом реализации товара, снижают налоговую базу по налогу на прибыль, но это не значит, что предприятию безразлично, сколько тратится на транспортировку, хранение, предпродажную подготовку товара и т. д. К сожалению, именно здесь достаточно часто встречаются примеры псевдоэкономии, приводящей в итоге к затратам, которых можно было бы если не избежать полностью, то хотя бы свести к минимуму. Тут мы подходим к теме, настолько очевидной, что о ней как-то даже не принято говорить. При этом опыт показывает, что на торговых предприятиях, особенно малых и средних, чаще всего занимающихся реализацией продуктов питания, именно эта тема достаточно актуальна. Речь идет в первую очередь о сохранности товара, а также о сведении к минимуму риска «затаривания». Последнее относится как к торговле продуктами питания, так и к реализации товаров народного потребления, главным образом одежды, обуви и бытовой техники и электроники. Допустим, предприятие реализует продукты питания. Предположим также, что это предприятие вновь созданное или реорганизованное, не имеющее подходящих площадей и оборудования, либо эти площади и оборудование устаревшие, не соответствующие мощностям и техническим требованиям. Безусловно, затраты на холодильное оборудование, вентиляцию, ремонтные работы в складских и торговых предприятиях будут велики. Пробуем сэкономить, так сказать, напрямую. Покупаем подержанное или маломощное холодильное оборудование, обходимся без работ по монтажу принудительной вентиляции в помещениях, рискнем также обойтись без настилов в складских помещениях и поставим побольше стеллажей для выкладки товара в торговый зал. Естественно, получаем значительную экономию на затратах по приобретению и реконструкции оборудования и помещений. И еще имеем максимальное количество товара, предназначенного для продажи, в торговом зале. Результат такого рода экономии, как вы понимаете, не замедлит сказаться. В самом «мрачном» варианте это будет выглядеть следующим образом. Во-первых, мощности холодильного оборудования не хватает на поддержание требуемого качества скоропортящегося товара в течение срока реализации. Вряд ли этот товар можно будет вернуть поставщику даже при грамотно составленном договоре, так как в его порче виновато само торговое предприятие. Кстати, посчитайте, покупка и ремонт подержанного оборудования обойдутся намного дешевле того, которое нужно для нормального хранения товара, пусть даже приобретенного с использованием кредита или по договору лизинга. Во-вторых, отсутствие вентиляции в складском помещении, а также «скученность» при хранении товара тоже могут привести к порче товара, особенно чувствительного к запахам и влаге, такого как чай в картонных упаковках, пряности, злаковые хлопья и т. д. Кроме ухудшения потребительских свойств, хранение товара в ненадлежащих условиях приводит к потере товарного вида. Картонные коробки и жестяные банки, конечно, не едят, но покупатели стараются все-таки покупать товар, который приятно взять в руки, а не в мятой и поцарапанной таре. В этом случае, чтобы заинтересовать покупателя, на так называемую некондицию приходится снижать цену. Кроме того (и это уже относится не только к продуктам питания) неупорядоченное, хаотичное размещение товара на складе, перегрузка склада, затрудненный доступ к части товара нередко приводят к тому, что товар просто «теряется» на складе и в итоге «зависает». Для товаров с ограниченным сроком годности, таких как продукты питания, косметика, корма для животных, частично бытовая химия, это в первую очередь истечение сроков годности до того, как их можно будет реализовать, а для с