Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
12) начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от способа формирования себестоимости продукции:
1) по полной производственной себестоимости;
2) по сокращенной себестоимости.
При учете по полной себестоимости в конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:
Дебет счета 20 «Основное производство» – для подразделений основного производства,
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» – для вспомогательных производств,
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – в части обслуживающих производств, Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» – на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам,
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и пр.,
При учете по сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы списывают в дебет счетов 90 «Продажи», 2 «Себестоимость продаж».
В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства, осуществляя обратно пропорциональную зависимость. К примеру, объем производства продукции составляет 100 000 руб., общехозяйственные расходы при этом 30 000 руб., т. е. в расчете на единицу продукции (1 руб.) эти расходы составляют 30 коп. Если объем производства увеличится в 2 раза, общехозяйственные расходы останутся неизменными и составят 15 коп. на каждый рубль продукции (30 000 руб.: 200 000 руб.), т. е. в 2 раза меньше, чем при начальном объеме производства. На практике некоторая часть общехозяйственных расходов может оказаться зависящей от объема производства. Так, при основательном увеличении объема производства может быть повышена заработная плата управленческого персонала или улучшено техническое оснащение, может вырасти сумма расходов на оплату телефонных переговоров, командировок и т. п.
На постоянные расходы, не зависящие от объема производства, могут оказывать влияние другие факторы, например рост цен при инфляции. Все изменения необходимо принимать во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой и учитывать при планировании этих постоянных расходов на будущее.
На практике при планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных, так как изменения обычно не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов.
Если рассматривать постоянные расходы за длительный период, становится заметен ступенчатый характер изменения постоянных расходов, так как затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося объема производства и продаж (уровня деловой активности). При существенном изменении уровня деловой активности – релевантного уровня – изменяются и постоянные расходы. В то же время уровень условно-постоянных расходов может сохраниться даже при полной остановке предприятия. Классификацию расходов на постоянные и переменные отличает от разделения затрат на основные и накладные в основном практическое применение. Самым ярким примером применения классификации «постоянные – переменные» является определение точки безубыточности продукции – объема продаж, который обеспечивает производству безубыточность. Суть метода сводится к одному: безубыточность продукции наступает, когда удельный размер постоянных издержек на единицу реализованной продукции будет равен разнице между продажной ценой единицы изделия и суммой переменных издержек, включенных в себестоимость этого изделия. В показателе «точка безубыточности» фактически принимают участие три фактора, т. е. владение информацией о распределении затрат на условно-постоянные и переменные дает реальную возможность проводить гибкую политику в управлении предприятием.
5.3. Себестоимость в финансовом и управленческом учете
Показатель себестоимости продукции играет важнейшую роль в производственной деятельности предприятия, отрасли промышленности, всего народного хозяйства. Себестоимость продукции показывает эффективность использования средств труда, предметов труда и самого труда при изготовлении продукции. Решение задачи снижения себестоимости приводит к увеличению общей суммы прибыли, а следовательно, и размеров отчислений в фонды экономического стимулирования. Себестоимость продукции – главный элемент экономических отношений между предприятиями, а внутри предприятий – между отдельными производственными подразделениями.
Себестоимость продукции показывает экономическую эффективность хозяйственных и организационных мероприятий, помогает сделать оптимальный выбор при распределении капитальных вложений между отраслями производства и отдельными предприятиями внутри отрасли. Показатель себестоимости продукции необходим при сравнительном анализе работы различных предприятий. Себестоимость используется при расчете экономической эффективности внедрения новой техники, технологических процессов, для внедрения новых материалов, совершенствования организации производства, а также при определении целесообразных уровней концентрации и специализации производства и во многих других случаях.
Как управленческий, так и финансовый учет использует в работе методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Конечный финансовый результат производственной деятельности предприятия в России определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж. В финансовом учете при этом определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по предприятию. В системе управленческого учета исчисляют и анализируют разные показатели себестоимости – по видам, по технологическим особенностям, по отдельным производствам, по зонам реализации и т. д.
План бухгалтерских счетов, действующий в настоящее время и утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, позволяет производить учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции для целей финансового и управленческого учета одновременно с использованием однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.
Особенность однокруговой системы учета затрат заключается в вариантах:
1) специальные счета управленческого учета не используются;
2) система счетов управленческого учета используется при расчетах.
При первом варианте для управленческого учета специальные счета не используются, а информация финансового учета для целей управления группируется в специальных регистрах с расчетными и другими данными.
Для обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета при втором варианте используют для учета расходов по элементам затрат счета 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». По окончании месяца учтенные на этих счетах расходы списывают на счет 37 «Отражение общих затрат», а со счета 37 списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
Однокруговая система учета затрат основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, возможности же контроля затрат ограничены, поэтому ее удобно использовать на средних и малых предприятиях и в таких же организациях. В крупных организациях целесообразно применять двухкруговую систему учета затрат, когда финансовый и управленческий учет имеют самостоятельные планы счетов. Можно выделять для управленческого учета и специальные обособленные счета.
Данные финансового и управленческого учета согласуют при помощи переходных и зеркальных счетов. Перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого в финансовый осуществляют на переходных счетах. Численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений обеспечивают зеркальные счета.
Управленческий учет как самостоятельная учетная система образовался и развился в результате выделения из общей бухгалтерии организаций калькуляционной бухгалтерии. Бухгалтерия разделилась на финансовую и калькуляционную в связи с потребностями стремительно развивающейся экономики еще в 60-х г. ХХ в. Управленческий учет позволяет оптимально реализовать функции учета, планирования, контроля и регулирования себестоимости продукции – важнейшего показателя деятельности предприятия.
Глава 6. Расчет и анализ точки безубыточности
Любая успешная компания стремится к получению большей прибыли, увеличению объемов продаж, расширению собственного бизнеса. Бизнес является делом азартным и рискованным. И для того чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к неожиданным результатам, ведущим к банкротству компании, необходимо рассчитать точно, сколько предприятие заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором работа компании будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.
Компания, определившая свою точку безубыточности, может планировать относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. Точка безубыточности является страх