использующих в своей деятельности труд наемных работников.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных налогоплательщиком платежных документов, проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.
Кроме того, в соответствии со ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее – работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей – в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.
Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации.
Исходя из этого плательщики единого налога на вмененный доход, вступившие в соответствии со ст.3 Закона № 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.
В качестве физических показателей при исчислении ЕНВД используются:
● количество работников, включая индивидуального предпринимателя;
● площадь торгового зала или зала обслуживания (в квадратных метрах);
● торговое место;
● количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов;
● площадь стоянки (в квадратных метрах);
● площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы;
● площадь световых и электронных табло наружной рекламы;
● площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах);
● площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах);
● площадь информационного поля экспонирующей поверхности (в квадратных метрах);
● площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы (в квадратных метрах);
● количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов– роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
● площадь спального помещения (в квадратных метрах);
● количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам.
В случае изменения в течении налогового периода величины физического показателя, на основании которого производится расчет ЕНВД, данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место.
Рассмотрим каждый из указанных показателей в отдельности.
1. Количество работников, включая индивидуального предпринимателя. Согласно п. 7 Методических рекомендаций количество работников в целях исчисления ЕНВД определяется как их среднесписочная численность за налоговый период. Порядок определения среднесписочной численности закреплен в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (далее – Инструкция по определению средней численности работников), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121. Здесь необходимо обратить внимание на следующий момент. Согласно п.7 Методических рекомендаций среднесписочная численность работников определяется с учетом всех работающих, в т.ч. по совместительству. Однако в соответствии с вышеуказанной инструкцией среднесписочная численность по работникам, работающим по совместительству, не определяется. Поэтому для исчисления ЕНВД необходимо использовать показатель не среднесписочной численности работников, а средней численности работников. При этом для исчисления ЕНВД необходимо использовать показатель средней численности работников за месяц.
В случае осуществления организацией нескольких видов деятельности с разной базовой доходностью или другой системой налогообложения, численность работников определяется по каждому из них в отдельности.
2. Площадь торгового зала или зала обслуживания. Согласно ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых организацией или индивидуальным предпринимателем для торговли или оказания услуг общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и право устанавливающих документов. При этом торговый зал (зал обслуживания посетителей) является частью объекта стационарной розничной торговли (объекта общественного питания) и не включает в себя площадь подсобных административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
При исчислении суммы ЕНВД должна учитываться площадь помещений, как находящихся в собственности, так и арендованных. Также в площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) включаются открытые площадки, используемые налогоплательщиком для торговли и оказания услуг общественного питания. При этом под открытой площадкой понимается специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли (услуг общественного питания). В площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая (например, находящаяся на ремонте), при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения).
Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определяется на основании:
– документов, выдаваемых государственными органами инвентаризации (БТИ) (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.);
– документов, выдаваемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
– договора аренды.
3. Торговое место.С 1 января 2008 г. в статье 346,27 НК будет содержаться новое определение торгового места. Торговое место – это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Указанный физический показатель может использоваться только при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ единственным объектом стационарной торговли, не имеющим торгового зала, является киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца. Таким образом, в отношении киосков расчет физического показателя весьма прост – количество торговых мест всегда совпадает с количеством киосков.
Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. При этом под стационарной торговой сетью понимаются строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.