СТ = КТ × КУ × АС × КК
• для подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза:
СТ = (КТ × КУ × АС) + (ТС – СП) × АА× СМ
где КТ – количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции – количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий – количество пачек или иных упаковок);
КУ – коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар), либо массу (для табака), либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;
АС – размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;
КК – коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);
АА – размер адвалорной ставки акциза;
ТС – таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД;
СП – сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;
СМ – сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД, рассчитанная по формуле:
СМ = СТМ × КМ
где СТМ – стоимость акцизной марки, установленная Правительством РФ и уплаченная импортером согласно установленному порядку;
КМ – количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.
Порядок ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ определяется таможенным законодательством. Например, этиловый спирт ввозится на таможенную территорию РФ только железнодорожным или морским транспортом, в том числе судами смешанного «река – море» типа плавания, берез пункты пропуска по перечню (см. Постановление Правительства РФ «О перемещении этилового спирта» от 10.01.99 № 34, в ред. от 22.02.2000).
Особенности таможенного контроля за ввозом и вывозом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции предусмотрены приказом ГТК РФ от 21.08.2001 № 831 (в ред. от 19.01.2004).
Сроки и порядок уплаты налога
Сроки и порядок уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ.
При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием ТД, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством. Если ТД не была подана в установленный срок, сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения срока подачи ТД.
Запрещается ввоз в РФ подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, и не маркированных акцизными марками установленного образца, за исключением случаев перемещения:
• товаров в соответствии с таможенными режимами, предусматривающими неприменение к товарам мер экономической политики;
• товаров, ввозимых отдельными категориями иностранных физических юридических лиц, пользующихся таможенными льготами в соответствии с таможенным законодательством РФ;
• товаров, ввозимых физическими лицами не для производственных или иных коммерческих целей, при безусловном соблюдении упрощенного льготного порядка;
• алкогольной продукции с содержанием этилового спирта менее 9% (включительно) объема готовой продукции, а также разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 л;
• товаров в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний в количестве не более 5 ед. алкогольной продукции (бутылок или иной тары) и 200 шт. табачных изделий каждого наименования.
Порядок применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, установлен инструкцией, утвержденной приказом ГТК РФ от 26.11.2001 №1127 (в ред. от 27.11.2003).
Налог на добавленную стоимость – это косвенный налог, уплачиваемый конечным потребителем при покупке товаров и услуг, а также на различных стадиях производства и реализации товаров; вид таможенного платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и перечисляемого в доход федерального бюджета.
Во многих странах, в том числе в России, в целях стимулирования экспорта фирмам-экспортерам возвращается сумма НДС. При импорте НДС служит средством протекционистской политики, поскольку его взимание с импортируемых товаров ведет к их удорожанию, повышая тем самым конкурентоспособность товаров и услуг отечественного производства.
Плательщики НДС – лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (определяются в соответствии с ТК РФ).
НДС уплачивается непосредственно декларантом либо иными лицами. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить НДС, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Поскольку НДС, уплачиваемый при перемещении товара через таможенную границу, относится к таможенным платежам, организация, предприниматель должны уплатить НДС при ввозе товара в РФ, несмотря на то, что в других ситуациях они не являются плательщиками НДС.
Объектом налогообложения признается ввоз товаров на таможенную территорию России.
Согласно ст. 149, 150 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от НДС):
• реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ
– товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли;
– товаров, за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия Российской Федерации)» от 04.05.99 № 95-ФЗ (в ред. от 11.11.2003);
• ввоз на таможенную территорию РФ товаров (за исключением подакцизных)
– в качестве безвозмездной помощи (содействия) России, согласно порядку, устанавливаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 04.05.99 № 95-ФЗ. Освобождается от налогообложения ввоз медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, а также сырья и комплектующих изделий для их производства. Перечень медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19;
– протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
– технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. Перечень таких технических средств, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 № 998 (в ред. от 10.05.2001). В настоящее время действует также распоряжение ГТК РФ «Об освобождении от обложения налогом на добавленную стоимость» от 06.11.2001 № 9 103 1-р (в ред. от 24.01.2002);
– линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 № 240. Перечень кодов линз и оправ для очков в соответствии с ТН ВЭД утвержден письмом ГТК РФ от 07.05.2002 № 01-06/18104. При ввозе сырья и комплектующих изделий для производства линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) решение о применении льгот по уплате НДС принимает ГТК РФ;
– материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и/или лечения инфекционных заболеваний. Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 № 283 (в ред. от 11.04.2003);
– художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным согласно законодательству к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ (решение принимает ГТК РФ);
– всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов (решение принимает ГТК РФ);
– продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских предприятий и организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора (решение принимает ГТК РФ, см. телетайпограмму ГТК РФ от 14.01.2000 № Т-839);
– необработанных природных алмазов (коды товаров в соответствии с Тн ВЭД 710210 000 0, 7102 21 000 0, 7102 31 000 0);
– товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
– валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением используемых в нумизматических целях (предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов, векселей;