– продукции морского промысла, выловленной и/или произведений рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ.
Не облагаются НДС технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Таможенные органы не взимают НДС при ввозе на таможенную территорию России указанных товаров при условии, что размер уставного (складочного) капитала организации не превышает 1,5 млн руб. Не взимается НДС и при наличии заключения ФТС РФ, подтверждающего возможность освобождения от НДС ввоза таких товаров в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации, превышающий сумму 1,5 млн руб.
После представления копий учредительных документов, перечня ввозимого оборудования, ответа независимого оценщика, копии классификационного решения ГТК РФ (если выдавалось), иных документов, имеющих отношение к освобождению от НДС, заявитель получает заключение Главного управления федеральных таможенных доходов (см. распоряжение ГТК РФ от 11.07.2003 № 375-р).
При ввозе товаров на таможенную территорию России в зависимости от выбранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщик уплачивает суммы налога, от которых он был освобожден, либо суммы, которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров в соответствии с ТК РФ;
3) помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;
7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
При вывозе товаров с таможенной территории России:
1) в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается, так же как и при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;
2) таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику;
3) соответствии с иными по сравнению с указанными в подп. 1 и 2 таможенными режимами освобождение от уплаты налога и/или возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено российским таможенным законодательством.
При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу России определяется ТК РФ.
Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу России товаров, взимание налогов с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на российскую территорию, осуществляют налоговые органы РФ.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории России в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную ТД.
Если в состав одной партии ввозимых на таможенную территорию России товаров входят как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы таких товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров имеются продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории России для переработки вне таможенной территории РФ.
Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 160 НК РФ.
При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС не включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (ТС + СП + СА) × Н/100%,
где СНДС – сумма НДС;
ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;
СП – сумма ввозной таможенной пошлины;
СА – сумма акциза;
Н – ставка НДС в процентах.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (ТС + СП) × Н/100%.
НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = (ТС + СА) × Н/100%.
НДС на товары, не облагаемые ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:
СНДС = ТС × Н/100%.
Ставки НДС
Налогообложение по ставке 10% производится при реализации следующих товаров.
1. Продовольственных:
• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы, балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
• молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
• яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• масла семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные); крупы; муки; макаронных изделий;
• рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых рыб (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, цира);
• море– и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди); семги; спинки и теши нельмы холодного копчения; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча холодного копчения, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
• продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель).
2. Товаров для детей:
• трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
• швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. В этот перечень не входят швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;
• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
• кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников. Коды видов перечисленной в п. 2 продукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством РФ.