Расчетный период – с 1 марта 2006 г . по 28 февраля 2007 г . – отработан полностью, времени и доходов, исключаемых из расчета, нет.
За расчетный период сотруднику было начислено:
Средний дневной заработок для оплаты отпускных Михайлову бухгалтер фирмы рассчитал так:
72 000 руб. : 12 мес. : 29,4 дн./мес. = 204 руб./дн.
Михайлову необходимо выплатить отпускные за 28 календарных дней в сумме 5712 руб. (204 руб./ дн. Ч 28 дней)
Этот же пример можно прокомментировать следующим образом: Бухгалтер посмотрев, что у сотрудника период отработан полностью и в каждом месяце получал одну и туже заработную плату, выплачивает ему отпускные в размере 6000 рублей, сотрудник доволен, но при очередной проверке бухгалтер должен будет пересчитать отпускные из расчета среднего заработка, т.е. из расчета 204 руб./дн. С сотрудника придется удержать излишне полученные отпускные в сумме 288 рублей (6000 руб. – 240 руб./дн. х 28 кал. дней). Кроме всего придется сдавать уточненные налоговые отчеты.
Если отпуск предоставляется в календарных днях, но при этом расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок необходимо рассчитать последующей формуле:
Количество календарных дней, приходящееся на не полностью отработанные месяцы расчетного периода, рассчитывается по формуле:
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных, в случае если расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в календарных днях.
С 13 февраля 2007 г . сотруднику ЗАО «Омега» В. К. Исаеву предоставлен основной оплачиваемый отпуск.
Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2006 г . по 31 января 2007 г .
Расчетный период отработан не полностью. С 25 по 28 апреля 2006 г . сотрудник болел. Из расчета среднего дневного заработка период болезни и суммы больничного пособия необходимо исключить. За расчетный период сотруднику начислена заработная плата 68 000 руб.(не считая пособия по болезни)
Для расчета отпускных количество календарных дней равно:
– в полностью отработанных месяцах:
11 мес. Ч 29,4 дн./мес. = 323,4 дн.;
– в апреле:
16 дн. х 1,4 = 22,4 дн.
Средний дневной заработок сотрудника равен:
68 000 руб. : (323,4 дн. + 22,4 дн.) = 197 руб./дн.
Если расчетный период отработан полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, средний дневной заработок рассчитайте так(ч. 5 ст. 139 ТК РФ):
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.
С менеджером А.С. Исаевым администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу сроком – с 1 февраля по 4 марта 2007 г .
По заявлению сотрудника ему предоставили оплачиваемый отпуск (с последующим увольнением). Продолжительность отпуска – 2 рабочих дня (с 5 по 6 марта 2007 г .).
В расчетный период включается только один месяц – февраль, отработанный полностью. В феврале сотруднику начислено 6000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных бухгалтер определил так.
Вначале он определил количество рабочих дней, входящих в расчет среднего дневного заработка, по календарю шестидневной рабочей недели. Получилось 23 дня (из общего числа календарных дней исключаются воскресенья, праздники).
Затем он рассчитал средний дневной заработок:
6000 руб. : 23 дн. = 261 руб./дн.
Сумма отпускных будет равна 522 руб. ( 261 руб х 2)
Если расчетный период отработан не полностью, и отпуск предоставляют в рабочих днях, в соответствии с пунктом 10 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213, средний дневной заработок рассчитывается по формуле,
Пример определения среднего дневного заработка для расчета отпускных. Расчетный период отработан не полностью. Отпуск предоставлен в рабочих днях.
С секретарем Е. В. Исаевой администрация ЗАО «Омега» заключила срочный трудовой договор на временную работу (с 1 февраля по 1 апреля 2007 г .). Оклад Исаевой – 6000 руб. в месяц.
По заявлению сотрудницы на период с 2 по 5 апреля 2007 г . ей предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 4 рабочих дня (с последующим увольнением).
Расчетный период февраль-март отработан не полностью. С 16 по 20 февраля сотрудница болела. Период болезни и суммы больничного пособия исключаются из расчета среднего дневного заработка.
В расчетном периоде сотруднице начислено (помимо пособия):
Средний дневной заработок сотрудницы составил:
9818 руб. : 45,2 = 217 руб./дн.
При суммированном учете рабочего времени порядок расчета отпускных остается таким же. То есть необходимо рассчитать средний дневной, а не средний часовой заработок.
Если сотрудник, которому установлен суммированный учет, выполнил свою месячную норму рабочего времени, считайте, что он отработал расчетный период полностью (даже если он отдыхал в дни, которые у сотрудников с поденным учетом считаются рабочими). В этом случае коэффициент 1,4 при расчете среднего заработка не применяйте (письмо Роструда от 21 декабря 2006 г . № 2163-6-1).
2.4. Расчет суммы отпускных при повышении заработной платы
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) работников средний заработок в ряде случаев подлежит корректировке. Как ее осуществить и в каких случаях – указано в п. 15 Положения.
Повышение на предприятии работнику тарифных ставок (должностных окладов) может произойти в следующее время:
• в пределах расчетного периода;
• после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск;
• во время нахождения работника в отпуске.
В этих случаях сумма отпускных должна быть скорректирована. Это предусмотрено п. 15 постановления Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Но корректировка может быть произведена только в том случае, если повышение заработной платы происходит в филиале, структурном подразделении предприятия, а не отдельному работнику.
Если повышение заработной платы произошло в пределах расчетного периода, то зарплату, которую начисляли работнику до повышения, нужно умножить на коэффициент повышения.
Пример.
Работнику ООО «Радон» Сергееву с 25 июня 2007 года предоставляется очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней.
Оклад работника 6000 руб.
В расчетный период войдут июнь-декабрь 2006 г . и январь-май 2007 г .
С мая месяца оклад Сергеева был увеличен на 1000 руб. и составил 7000 руб.
Коэффициент повышения будет равен 1,17 (7000 руб. : 6000 руб.).
Сумма выплат при оплате отпуска составит:
6000 руб.x11 мес. x 1,17 + 7000 руб. = 84220 руб.
Сумма начисленных отпускных будет равна:
84220 руб : (12 x 29,4) x 28 кал. дн. = 6684,16 руб.
Начислен подоходный налог – 868,94 руб. (6684,16 руб. х 13%)
Выдано Сергееву через кассу – 5815,22 руб. (6684,16 руб. – 868,94 руб.)
Если повышение заработной платы произошло после расчетного периода, но до дня ухода работника в отпуск, то скорректировать надо средний заработок работника за расчетный период.
Пример.
Работнику ООО «Старт» Бойцову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 23 июля 2007 г . на 28 дней.
В расчетный период войдут июль-декабрь 2006 г . и январь-июнь 2007 г .
Оклад работника 7000 руб.
Тогда его средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
(7000 руб. x 12 мес.):(12 x 29,4) x 28 кал. дн. = 6666,80 руб.
С 1 июля 2007 г . оклад Бойцову увеличен на коэффициент 1,1. Сумма отпускных, которая должна быть начислена работнику, составит:
6666,80 руб. x 1,1 = 7333,48 руб.
Начислен подоходный налог – 953,35 руб. (7333,48 руб. х 13%)
Выдано Бойцову через кассу – 6380,13 руб. (7333,48 руб. – 953,35 руб.)
При повышении заработной платы в период нахождения работника в отпуске, скорректировать надо часть среднего заработка, которая приходится на период с момента увеличения заработной платы и до окончания отпуска.
Пример.
Работнику ООО «Квант» Смирнову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 9 июля по 5 августа 2007 г .
Оклад работника 8000 руб.
В расчетный период войдут июль-декабрь 2006 г . и январь-июнь 2007 г .
Средний заработок, сохраняемый на период отпуска, составит:
(8000 руб. х 12 мес.):(12 х 29,4) х 28 кал. дн.= 7619,08 руб.
С 1 августа 2007 г . оклад Смирнову увеличивают на коэффициент 1,2.
Заработная плата была повышена в период отпуска Смирнова, поэтому скорректировать нужно ту часть среднего заработка, которая приходится на период с 1 по 5 августа 2007 г . (за 5 дней).
Среднедневной заработок Смирнова рассчитанный до его ухода в отпуск, равен:
7619,08 руб. : 28 кал. дн. = 272,11 руб.
Сумма начисленных отпускных за 23 календарных дней июля:
272,11 руб. х 23 кал. дн.=6258,53 руб.
Сумма начисленных отпускных за 5 календарных дней августа:
272,11 руб. х 5 кал. дн. x 1,2 = 1632,66 руб.
Общая сумма отпускных, которая должна быть начислена работнику:
6258,53 руб. + 1632,66 руб. = 7891,19 руб.
Первоначально при расчете выплаты отпускных, был начислен подоходный налог :
990,48 руб. (7619,08 руб. х 13%)
Выдано Смирнову через кассу – 6628,60 руб. (7619,08 руб. – 990,48 руб.)
После выхода из отпуска Смирнову доначислили отпускные:
(272,11 руб. х 5 кал. дн.) – (272,11 руб. х 5 кал. дн. х 1,2) = 272,11 руб.
Начислен подоходный налог – 35,37 руб. (272,11 руб. х 13%)
Выдано Смирнову через кассу – 236,74 руб. (272,11 руб. –35,37 руб.)